гр.д. № 2(1) -1090/2010 г. копия Решение Именем Российской Федерации 27 октября 2010 года Бугурусланский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Афонькина Р.Ю., при секретаре Трошкове А.В., с участием представителя истца Зуевой О.А., представителя ответчика Пронина С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой Службы № 1 по Оренбургской области к Конаков А.А. о взыскании обязательных платежей по встречному иску Конаков А.А. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой Службы № 1 по Оренбургской области о признании недействительным требования Номер обезличен от Дата обезличена года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, установил: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой Службы № 1 по Оренбургской области (далее налоговая инспекция) обратилась в суд с иском к Конакову А.А. указывая на то, что ответчик Конаков А.А. с Дата обезличена года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Оренбургской области. Дата обезличена года Конаков А.А. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. За период осуществления Конаковым А.А. предпринимательской деятельности Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период осуществления предпринимательской деятельности. По результатам проверки Инспекцией было вынесено решение от Дата обезличена Номер обезличен о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере Номер обезличен рублей, по единому социальному налогу в размере Номер обезличен рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме Номер обезличен рубль, пени в размере Номер обезличен рублей. Конаков А.А. в порядке досудебного урегулирования спора обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области. Решением УФНС по Оренбургской области от Дата обезличена года решение Межрайонной ИФНС России №1 по Оренбургской области Номер обезличен от Дата обезличена года оставлено без изменения, а жалоба Конакова А.А. без удовлетворения. Не согласившись с вышеуказанным решением, Конаков А.А. обратился в Бугурусланский городской суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от Дата обезличена года Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При первоначальном рассмотрении дела решением Бугурусланского городского суда от Дата обезличена года заявление Конакова А.А. было удовлетворено. Кассационным определением судебной коллегии по гражданским делам Оренбургского областного суда от Дата обезличена года решение суда от Дата обезличена года было отменено и дело направлено на новое рассмотрение в этот же суд. При новом рассмотрения дела решением Бугурусланского городского суда Оренбургской области от Дата обезличена года в удовлетворении заявления Конакова А.А. отказано. Кассационным определением судебной коллегии по гражданским делам Оренбургского областного суда от Дата обезличена года решение Бугурусланского городского суда от Дата обезличена года оставлено без изменения, а кассационная жалоба Конакова А.А. без удовлетворения. В настоящее время решение вступило в законную силу. Дата обезличена года Инспекцией было вынесено требование Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штрафа в общей сумме Номер обезличен рублей, в том числе налогов в сумме Номер обезличен рублей, пени в сумме Номер обезличен рублей, и штрафы в сумме Номер обезличен рублей. Срок для исполнения обязанности по уплате сумм, указанных в требовании, установлен не позднее Дата обезличена года. Дата обезличена года Инспекцией было вынесено требование Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штрафа в общей сумме Номер обезличен рублей,Номер обезличен коп., в том числе налогов в сумме Номер обезличен рублей, пени в сумме Номер обезличен рублей, и штрафы в сумме Номер обезличен рублей. Срок для исполнения по уплате сумм, указанных в требовании, установлен не позднее Дата обезличена года. Дата обезличена года Инспекцией было вынесено требование Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штрафа в общей сумме Номер обезличен рублей. Срок для исполнения по уплате сумм, указанных в требовании, установлен не позднее Дата обезличена года. Ответчик добровольно не исполнил предъявленные требования. В связи с чем, просили взыскать с Конакова А.А. пени по налогу на добавленную стоимость в размере Номер обезличен рублей, штраф по налогу на добавленную стоимость в размере Номер обезличен рублей, пени по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в размере Номер обезличен рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в размере Номер обезличен рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере Номер обезличен руб. Номер обезличен коп., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере Номер обезличен рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере Номер обезличен рублей, Номер обезличен коп., недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере Номер обезличен рублей, штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере Номер обезличен рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере Номер обезличен рублей, штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере Номер обезличен рублей. Конаков А.А. обратился в суд со встречным иском к межрайонной ИФНС России №1 по Оренбургской области о признании недействительным требования Номер обезличен от Дата обезличена года об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Представитель межрайонный ИФНС России №1 по Оренбургской области, по доверенности Зуева О.А., в судебном заседании поддержала иск по основаниям, изложенным в исковом заявлении и просила суд восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи искового заявления в суд, встречный иск Конакова А.А. не признала. Представитель ответчика Конакова А.А., по доверенности Пронин С.В., в судебном заседании исковые требования инспекции не признал, встречный иск Конакова А.А. поддержал. Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующему. Установлено, что Конаков А.А. с Дата обезличена года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Оренбургской области. Дата обезличена года Конаков А.А. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. За период осуществления Конаковым А.А. предпринимательской деятельности Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период осуществления предпринимательской деятельности. По результатам проверки Инспекцией было вынесено решение от Дата обезличена Номер обезличен о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере Номер обезличен рублей, по единому социальному налогу в размере Номер обезличен рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме Номер обезличен рубль, пени в размере Номер обезличен рублей. Конаков А.А. в порядке досудебного урегулирования спора обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области. Решением УФНС по Оренбургской области от Дата обезличена года решение Межрайонной ИФНС России №1 по Оренбургской области Номер обезличен от Дата обезличена года оставлено без изменения, а жалоба Конакова А.А. без удовлетворения. Не согласившись с вышеуказанным решением, Конаков А.А. обратился в Бугурусланский городской суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от Дата обезличена года Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При первоначальном рассмотрении дела решением Бугурусланского городского суда от Дата обезличена года заявление Конакова А.А. было удовлетворено. Кассационным определением судебной коллегии по гражданским делам Оренбургского областного суда от Дата обезличена года решение суда от Дата обезличена года было отменено, и дело направлено на новое рассмотрение в этот же суд. При новом рассмотрения дела решением Бугурусланского городского суда Оренбургской области от Дата обезличена года в удовлетворении заявления Конакова А.А. отказано. Кассационным определением судебной коллегии по гражданским делам Оренбургского областного суда от Дата обезличена года решение Бугурусланского городского суда от Дата обезличена года оставлено без изменения, а кассационная жалоба Конакова А.А. без удовлетворения. В настоящее время решение вступило в законную силу. Дата обезличена года Инспекцией было вынесено требование Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штрафа в общей сумме Номер обезличен рублей, в том числе налог в сумме Номер обезличен рублей, пени в сумме Номер обезличен рублей, и штрафы в сумме Номер обезличен рублей. Срок для исполнения обязанности по уплате сумм, указанных в требовании, установлен не позднее Дата обезличена года. Дата обезличена года Инспекцией было вынесено требование Номер обезличен об уплате недоимки в размере Номер обезличен рублей, пени в размере Номер обезличен рублей Номер обезличен коп., штрафа в размере Номер обезличен рубля, в срок до Дата обезличена года. Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В соответствии с пунктом 13 статьи 101 Кодекса копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. Оспариваемое решение Номер обезличен от Дата обезличенаг. было вручено Конакову А.А. Дата обезличенаг. Согласно пункту 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа). Порядок и сроки направления налогоплательщику требования об уплате налогов установлены статьями 69 - 70 НК РФ. Так, в соответствии с пунктами 1 - 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Таким образом, НК РФ предусматривает строгую процедуру выставления налогоплательщику требования об уплате налога, регламентируя порядок и сроки его направления. Из представленных материалов дела в суд видно, что и не оспаривается сторонами, Дата обезличенаг. Конакову А.А. было вручено требование Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штраф по состоянию на Дата обезличенаг. Согласно указанного требования общая сумма задолженности за налогоплательщиком составляет Номер обезличен руб. Основанием для выставления требования является решение вынесенное МРИ ФНС №1 по Оренбургской области Номер обезличен от Дата обезличенаг. Срок установленной оплаты Дата обезличена г. В силу пункта 1 статьи 104 Налогового Кодекса после вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения. Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 12 Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 указал, что судам необходимо в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, и руководствоваться этим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с физических лиц судом общей юрисдикции лиц. При этом срок обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении исков к физическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации для бесспорного взыскания соответствующих сумм. В соответствии с пунктом 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 41/9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 и/или пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для обращения налоговых органов в суд, поскольку данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, и в случае их пропуска суд должен отказать в удовлетворении требований налогового органа. Согласно требованию Номер обезличен от Дата обезличенаг. об уплате налога, сбора, пени, штрафа срок уплаты был установлен до Дата обезличенаг. Следовательно, последний срок для подачи искового заявления о взыскании налоговых платежей является Дата обезличена г. Межрайонная ИФНС России №1 по Оренбургской области обратилась в Бугурусланский городской суд с иском лишь в Дата обезличена. Следовательно, налоговым органом пропущен срок для подачи искового заявления в суд для принудительного взыскания недоимки и пени с Конакова А.А., данное обстоятельство является самостоятельным, для отказа в заявленных требованиях. Суд также отказывает в удовлетворении заявленных требований о взыскании штрафных санкций, поскольку в силу пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В пункте 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что при применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Налоговым кодексом Российской Федерации ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях Кодекс предусматривает составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А.Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа" разъяснил, что с иском в суд о взыскании налоговой санкции налоговые органы, согласно статье 115 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму санкции или пропустил срок ее уплаты, могут обратиться не позднее шести месяцев со дня обнаружении налогового правонарушения и составления соответствующего акта (пункт 1). Если налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, обнаруживается и фиксируется актом выездной налоговой проверки, то начало течения шестимесячного срока давности взыскания налоговой санкции, как следует из статей 100, 101, 113 и 115 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается именно с указанным актом. В соответствии с пунктом 20 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" срок, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным, т.е. восстановлению не подлежит. Поэтому в случае пропуска данного срока суд должен отказать в удовлетворении требований налогового органа. Согласно материалам дела акт выездной налоговой проверки Номер обезличен, по результатам которой вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, составлен инспекцией Дата обезличена. и в этот же день вручен налогоплательщику. Таким образом, следует признать вывод о том, что предусмотренный статьей 115 ПК РФ срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций в данном случае должен исчисляться с даты составления акта от Дата обезличена N Номер обезличен, так как на момент его составления совершенное Конаковым А.А. налоговое правонарушение уже было обнаружено инспекцией. Следовательно, в рассматриваемом случае инспекция была вправе обратиться в Бугурусланский городской суд с заявлением о взыскании с Конакова А.А. налоговых санкций до Дата обезличена г. Относительно доводов налогового органа по выставлению требований Номер обезличен, 50 от Дата обезличенаг. суд считает, что они основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства регулирующие процедуру принудительного взыскания регулирующих принудительную процедуру взыскания. Как было указанно выше в силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 71 от 17.03.2003 и с учетом пункта 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 исковое заявление о взыскании налога (взноса) может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок является пресекательным. Выставленное с нарушением норм действующего законодательства требование может повлечь нарушение прав налогоплательщика посредством неправомерного принудительного взыскания указанных в нем сумм пеней и необоснованное продление срока для обращения в суд. Суд считает предпринятые налоговым органом в качестве действий по выставлению новых требований Номер обезличен, 50 от Дата обезличена года, основаны также на решении Номер обезличен от Дата обезличенаг. Как видно, в требовании Номер обезличен от Дата обезличена года и в требованиях Номер обезличен, Номер обезличен от Дата обезличена года содержатся одинаковые суммы штрафа, уменьшение в требованиях Номер обезличен, Номер обезличен размера об уплате налога, вызвано добровольным частичным погашением сумм налогов, а увеличение размера пени вызвано необоснованным продлением срока для обращения в суд. Суд также не находит оснований для удовлетворения заявления Инспекции о восстановления пропущенного процессуального срока для обращения в суд, поскольку причины указанные Инспекцией, большой объем работ по взысканию с физических лиц задолженности по имущественным налогам и обжалование Конаковым А.А. решения Номер обезличен от Дата обезличена года, не могут быть признаны судом уважительными. При таких обстоятельствах суд отказывает в иске Федеральной налоговой службы №1 по Оренбургской области к Конакову А.А. о взыскании обязательных платежей и удовлетворяет встречный иск Конакова А.А. о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа Номер обезличен от Дата обезличена года. Руководствуясь ст. ст. 194, 198 ГПК РФ, решил: В иске межрайонной инспекции Федеральной налоговой Службы № 1 по Оренбургской области к Конакову Андрею Алексеевичу о взыскании обязательных платежей отказать. Встречный иск Конакова Андрея Алексеевича удовлетворить. Признать недействительным требование Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штрафа, вынесенное Дата обезличена года Мжрайонной инспекцией Федеральной налоговой Службы № 1 по Оренбургской области. Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Бугурусланский районный суд в течение 10 дней с момента изготовления решения в окончательной форме. Председательствующий: Р.Ю.Афонькин. Решение изготовлено в окончательной форме 01 ноября 2010 года. Председательствующий: Р.Ю.Афонькин. Копия верна: Председательствующий: Секретарь: Справка: решение вступило в законную силу «____»______________ 20___года. Председательствующий: