О взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени

дело № 2-246/2010 г. Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

Бежецкий городской суд Тверской области

в составе:

председательствующего судьи Цветкова В.В.,

при секретаре судебного заседания Максимовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Бежецке 4 августа 2010 г. гражданское дело по исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области к Шалаеву С.В. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2008 и 2009 г.г. и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Тверской области (далее – МИФНС № 2, налоговый орган) обратилась в суд с иском к Шалаеву С.В. о взыскании налога на имущество физических лиц за 2008, 2009 г. в сумме 321 руб. 66 коп. и пени в сумме 15 руб. 49 коп.

Требования мотивированы следующим. В г. Бежецке Тверской области Шалаев С.В. имеет в собственности: с *** г. - квартиру XXX в доме XXX на ..., с *** г. - жилой дом XXX на .... В соответствии со ст.ст. 1, 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-I (далее – Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц») плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (жилые дома, квартиры, доли в праве общей долевой собственности на это имущество). В ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» указано, что налог исчисляется налоговыми органами на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Начисление налога на имущество физических лиц произведено согласно решению Собрания депутатов Бежецкого района № 131 от 5 августа 2008 г. В соответствии с п. 9 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» суммы налога на имущество уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 16 ноября, в случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в установленном законом размере. В соответствии с действующим законодательством в срок до *** г. налогоплательщику почтой было направлено налоговое уведомление XXX о необходимости уплаты за 2009 г. налога на имущество в сумме 661 руб. 83 коп. Произведён перерасчёт налога, и остаток задолженности составляет 321 руб. 66 коп. В установленные сроки налог не был уплачен. За неуплату налога в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику Шалаеву С.В. были начислены пени в сумме 15 руб. 49 коп. В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в связи с наличием недоимки по налогу налогоплательщику было направлено заказным письмом требование XXX от *** г. об уплате налога за ***. Данное требование в установленный срок не исполнено и задолженность не уплачена. МИФНС № 2 просила взыскать с Шалаева С.В. недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 321 руб. 66 коп., пени в сумме 15 руб. 49 коп., а всего 337 руб. 15 коп.

Истец МИФНС № 2 о времени и месте судебного заседания извещена заранее и надлежащим образом, просила рассмотреть дело без участия своего представителя.

Корреспонденция, направленная в адрес ответчика Шалаева С.В., возвращена с отметкой «истёк срок хранения». Данное обстоятельство свидетельствует об уклонении ответчика от получения судебного извещения, поэтому суд принял решение о рассмотрении дела в отсутствие ответчика в соответствии со ст. 118 ГПК РФ.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит требования МИФНС № 2 подлежащими частичному удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Статьёй 15 НК РФ налог на имущество физических лиц отнесён к местным налогам, которые согласно ч. 4 ст. 12 НК РФ вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ч. 1 ст. 1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»). Объектами налогообложения являлись жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а после 1 января 2009 г. – также и доля в праве общей собственности на указанное имущество (ст. 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»).

Согласно ст. 52 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В соответствии со ст.ст. 12, 53 НК РФ, ст. 3 Закона «О налогах на имущество физических лиц» решением Бежецкого районного Собрания депутатов Тверской области от 30 августа 2005 г. № 68 «О налоге на имущество физических лиц» с 1 января 2006 г. (в редакции решения Бежецкого районного Собрания депутатов Тверской области от 27 июня 2006 г. № 153) на территории муниципального образования «Бежецкий район» введён налог на имущество физических лиц и установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от стоимости имущества, которые действовали в отношении имущества, расположенного на территории городского поселения - г. Бежецк, до 1 января 2009 г.:

Решением Совета депутатов городского поселения – г. Бежецк Тверской области от 5 августа 2008 г. № 131 «О налоге на имущество физических лиц» л.д. 36) с 1 января 2009 г. на территории городского поселения – г. Бежецк установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от стоимости имущества:

Во исполнение Закона «О налогах на имущество физических лиц» Министерством РФ по налогам и сборам в пределах своей компетенции 2 ноября 1999 г. была принята Инструкция № 54 по применению указанного Закона (далее – Инструкция), абзацем 2 пункта 10 которой предусматривается, что если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов, а в абзаце 3 этого же пункта указывается, что если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона «О налогах на имущество физических лиц», налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

В судебном заседании установлено, что Шалаеву С.В. с *** г. по *** г. принадлежали 11/18 долей в праве общей собственности на жилой дом XXX на ... в ..., а с *** г. ему принадлежит 1/3 доля в праве общей собственности на квартиру XXX дома XXX по ..., что подтверждено выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним л.д. 17-20).

Инвентаризационная стоимость жилого дома XXX на ... в ... по состоянию на *** г. составляла 297.697 руб. л.д. 5), на *** г. – 326.116 руб., что подтверждено справкой Бежецкого филиала ГУП «Тверское областное БТИ» л.д. 21).

Инвентаризационная стоимость квартиры XXX дома XXX по ... по состоянию на *** г. составляла 188.488 руб. л.д. 5), на *** г. – 76.197 руб., что подтверждено справкой Бежецкого филиала ГУП «Тверское областное БТИ» л.д. 21).

Так как решением Бежецкого районного Собрания депутатов Тверской области от 30 августа 2005 г. № 68 «О налоге на имущество физических лиц» с 1 января 2006 г. (в редакции решения Бежецкого районного Собрания депутатов Тверской области от 27 июня 2006 г. № 153) были установлены дифференцированные размеры ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от стоимости имущества, то с учётом этого в собственности Шалаева С.В. в *** г. находились объекты недвижимого имущества одного типа. То есть квартира XXX дома XXX по ... инвентаризационной стоимостью 188.488 руб. и жилой дом XXX на ... инвентаризационной стоимостью 297.697 руб. относились к типу объектов, стоимость которых не превышает 300 тыс. руб.

В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», а также учитывая, что до 1 января 2009 г. данным Законом не предусматривались в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчёта налоговой базы по налогу на имущество физических лиц за 2008 г., должна приниматься инвентаризационная стоимость имущества, признававшегося объектом налогообложения. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц подлежали установлению применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.

Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, до 1 января 2009 г. должна исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.

С учётом изложенного и согласно положениям абзаца 3 пункта 10 Инструкции расчёт налога на имущество Шалаева С.В. - жилой дом XXX на ... (11/18 доле в праве общей собственности) и квартиру XXX дома XXX по ... ... (1/3 доля в праве общей собственности) за *** г. должен быть произведён следующим образом:

((188.488 руб. х 1/3 долю) + (297.697 руб. х 11/18 долей)) х 0,099% = (62.829 руб. 33 коп. + 181.925 руб. 94 коп.) х 0,099% = 244.755 руб. 27 коп х 0,099% = 242 руб. 30 коп.

Налоговым органом неверно рассчитана сумма налога за 2008 г., т.к. при исчислении ошибочно была применена налоговая ставка, равная 0,2%, установленная для имущества, стоимость которого превышает 300 тыс. руб. л.д. 8).

Как следует из налогового уведомления XXX от *** г. налог на имущество физических лиц за *** г. ответчиком Шалаевым С.В. уплачен в полном объёме – 242 руб. 30 коп. л.д. 5). При таких обстоятельствах требование МИФНС № 2 о взыскании с ответчика этой суммы и пени за её несвоевременную уплату является необоснованным и не может быть удовлетворено, поэтому в данной части иска МИФНС № 2 надлежит отказать.

С учётом изменений, внесённых в ст. 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», положений абзаца 3 пункта 10 Инструкции и правила п. 6 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» о том, что при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности, расчёт налога на имущество Шалаева С.В. – 11/18 долей в праве общей собственности на жилой дом XXX на ... (199.293 руб. 11 коп.) и 1/3 долю в праве общей собственности на квартиру XXX дома XXX по ... (25.399 руб.) за *** г. должен быть произведён с применением налоговой ставки, утверждённой решением Совета депутатов городского поселения – г. Бежецк Тверской области от 5 августа 2008 г. № 131 «О налоге на имущество физических лиц» и равной 0,099%, следующим образом:

((76.197 руб. х 1/3 долю) + (326.116 руб. х 11/18 долей х 3/12 мес.)) х 0,099% = (25.399 руб. + 49.823 руб. 28 коп.) х 0,099% = 75.222 руб. 28 коп х 0,099% = 74 руб. 47 коп.

Налоговым органом верно рассчитана сумма налога за *** г. л.д. 11).

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона «О налогах на имущество физических лиц» исчисление налогов на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Абзацем 2 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление, которое может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление XXX на уплату налога на имущество физических лиц за *** и *** г.г. в сумме 661 руб. 83 коп. с указанием сроков уплаты (*** г. и *** г.) Шалаеву С.В. л.д. 5) направлено *** г. заказным письмом, что подтверждено копией реестра с отметками почты л.д. 6).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Пунктами 2, 6 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган обязан направить налогоплательщику при наличии у него недоимки требование об уплате налога, которое может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

*** г. Шалаеву С.В. было направлено заказным письмом требование XXX об уплате указанного налога в сумме 452 руб. 44 коп. и пени в размере 24 руб. 78 коп. л.д. 7), что подтверждено копией реестра с отметками почты л.д. 8).

Направление налогового уведомления, требования об уплате налога в адрес Шалаева С.В. заказными письмами соответствует требованиям абз. 2 ст. 52 НК РФ, п.п. 2, 6 ст. 69 НК РФ.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В требовании XXX на имя Шалаева С.В. срок его исполнения установлен до *** г. л.д. 7).

С учётом положений п. 6 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ требование XXX считается полученным Шалаевым С.В. ****** г. (по истечении шести дней с даты направления заказным письмом), а, срок его исполнения (в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) составлял до *** г.. Учитывая, что Налоговым кодексом РФ предусмотрено право налогового органа только на увеличение установленного срока для исполнения требования об уплате налога, то в данном случае налоговый орган сократил этот срок для Шалаева С.В. на 5 календарных дней, определив его до *** г., что является незаконным и не влекущим каких-либо юридических последствий.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление в таком случае может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исковое заявление к Шалаеву С.В. подано налоговым органом *** г., т.е. в пределах установленного для этого срока л.д. 2).

Таким образом, соответствующие налоговые процедуры были исполнены МИФНС № 2 в полном объёме в соответствии с действующим законодательством, а у налогоплательщика Шалаева С.В. возникла обязанность по уплате налога на имущество физических лиц с *** г. - по истечении шести дней с даты направления налогового уведомления XXX заказным письмом (*** г.).

Документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных действующим законодательством, для освобождения Шалаева С.В. от уплаты налога на имущество физических лиц, суду не представлено.

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога, которая должна быть уплачена налогоплательщиком в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Налоговое уведомление XXX на уплату налога на имущество физических лиц за *** г.г., полученное *** г. ответчиком, содержало сведения о сроках уплаты налога - *** г. и *** г. равными долями л.д. 5). В указанные сроки обязанность по уплате налога ответчиком исполнена не была.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, при этом процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом неверно рассчитана сумма пеней, т.к. при исчислении были применены ошибочно определённые суммы налога л.д. 11).

С учётом размеров ставки рефинансирования Центрального Банка России (10,5% - с *** г. по *** г., 10% - с *** г. по *** г., 9,5% - с *** г. по *** г.), и требований ст. 75 НК РФ, сумма пеней, подлежащих начислению на образовавшуюся у ответчика Шалаева С.В. недоимку в размере 37 руб. 23 коп. по состоянию на *** г. за период с *** г. по *** г. должна быть исчислена следующим образом: за период с *** г. по *** г. - как произведение количества дней просрочки (14), суммы недоимки налога (37 руб. 23 коп.) и процентной ставки пени (0,00035), что составляет 18 коп.; за период с *** г. по *** г. - как произведение количества дней просрочки (30), суммы недоимки налога (37 руб. 23 коп.) и процентной ставки пени (0,000333333), что составляет 37 коп.; за период с *** г. по *** г. - как произведение количества дней просрочки (18), суммы недоимки налога (37 руб. 23 коп.) и процентной ставки пени (0,000316667), что составляет 21 коп.. Итого 76 коп.

С учётом размеров ставки рефинансирования Центрального Банка России (9,5% - с *** г. по *** г., 9% - с *** г. по *** г., 8,75% - с *** г. по *** г., 8,5% - с *** г. по *** г., ), и требований ст. 75 НК РФ, сумма пеней, подлежащих начислению на образовавшуюся у ответчика Шалаева С.В. недоимку в размере 74 руб. 47 коп. по состоянию на *** г. за период с *** г. по *** г. должна быть исчислена следующим образом: за период с *** г. по *** г. - как произведение количества дней просрочки (8), суммы недоимки налога (74 руб. 47 коп.) и процентной ставки пени (0,000316667), что составляет 19 коп.; за период с *** г. по *** г. - как произведение количества дней просрочки (33), суммы недоимки налога (74 руб. 47 коп.) и процентной ставки пени (0,0003), что составляет 74 коп.; за период с *** г. по *** г. - как произведение количества дней просрочки (58), суммы недоимки налога (74 руб. 47 коп.) и процентной ставки пени (0,000291667), что составляет 1 руб. 26 коп., за период с *** г. по *** г. – как произведение количества дней просрочки (16), суммы недоимки налога (74 руб. 47 коп.) и процентной ставки пени (0,000283333), что составляет 34 коп. Итого 2 руб. 53 коп.

Общая сумма пеней за период, указанный налоговым органом в иске (с *** г. по *** г.), равна 3 руб. 29 коп. (76 коп. + 2 руб. 53 коп.)

Учитывая, что суд не вправе выйти за пределы требований истца, ограниченных периодами и суммами, указанными в иске, налоговом уведомлении XXX и требовании XXX, иск подлежит частичному удовлетворению и с Шалаева С.В. надлежит взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2009 г. в сумме 74 руб. 47 коп. и пени в сумме 3 руб. 29 коп.

В связи с тем, что истец освобождён от уплаты государственной пошлины на основании п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ, в соответствии со ст. 103 Гражданского процессуального кодекса РФ судебные расходы в виде государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика. Размер подлежащей взысканию государственной пошлины суд определяет в соответствии с требованиями ст. 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области удовлетворить частично: взыскать с Шалаева С.В. налог на имущество физических лиц за *** г. в сумме 74 (семьдесят четыре) рубля 47 коп., и пени в размере 3 (три) рубля 29 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Шалаева С.В. государственную пошлину в размере 200 (двести) рублей.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение 10 дней в Тверской областной суд с подачей жалобы через Бежецкий городской суд.

Председательствующий