Именем Российской Федерации

06 сентября 2012 года

Бежецкий городской суд Тверской области

в составе председательствующего Кириллова В.В.,

при секретаре Покровской О.Н.,

с участием истца Григорьева И.Н.,

представителя ответчика Ткачука А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Бежецке гражданское дело по иску ГРИГОРЬЕВА И.Н. к федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № Управления Федеральной службы исполнения наказаний по <адрес>» о признании незаконным удержания налога на доходы физических лиц и о возложении обязанности вернуть излишне удержанный налог,

У С Т А Н О В И Л:

Григорьев И.Н. обратился в суд с иском к федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № Управления Федеральной службы исполнения наказаний по <адрес>» (далее – ФКУ <данные изъяты>) о признании незаконным удержания налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и о возложении обязанности вернуть излишне удержанный налог, в обоснование которого указал, что является сотрудником уголовно-исполнительной системы и проходит службу в ФКУ <данные изъяты>. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1998 года № 117-ФЗ на сотрудников уголовно-исполнительной системы распространяется действие «Положение о службе в органах внутренних дел Российской Федерации», утвержденное постановлением Верховного Совета РФ от 23 декабря 1992 года № 4202-1 (далее – Положение о службе в ОВД), абзацем 13 ст.54 которого предусмотрено производство сотрудникам выплаты один раз в год для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от шести лет шести месяцев (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации, в размере до 10800 рублей на каждого ребенка. Увеличение (индексация) максимального размера выплаты производится в соответствии с решениями Правительства РФ, в которых определяется размер и сроки установления такого увеличения (индексации). Порядок установления размера выплаты и порядок ее производства определяется Правительством РФ. В соответствии с Правилами осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел, государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, лицам, уволенным со службы в федеральных органах налоговой полиции, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года № 911 (далее – Правила осуществления отдельных выплат), определен порядок осуществления выплаты денежных средств один раз в год сотрудникам уголовно-исполнительной системы для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 лет 6 месяцев (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории РФ. Выплата производится в размере до 10800 рублей. Размер выплаты ежегодно устанавливается руководителем соответствующего федерального органа исполнительной власти. Приказом ФСИН России № от ***, приказом ФСИН России № от ***, а также приказом ФСИН России № от ***, сотрудникам уголовно-исполнительной системы установлен размер такой выплаты в 10300 рублей на каждого ребенка. Расходы, связанные с реализацией данных приказов, производятся в пределах средств, выделенных Федеральной службе исполнения наказаний из федерального бюджета на эти цели. В 2010 году им был подан рапорт о предоставлении данной выплаты. В декабре 2010 года в соответствии со ст.54 Положения о службе в ОВД, подп.5 п.1 Правил осуществления отдельных выплат, приказов ФСИН России и приказа по учреждению о данной выплате, ему начислили 10000 рублей на 1 ребенка, а выплатили 8700 рублей, 1300 рублей было удержано бухгалтерией в виде НДФЛ по ставке 13 %. В 2011 году им был подан рапорт о предоставлении данной выплаты. В июне 2011 года в соответствии со ст.54 Положения о службе в ОВД, подп.5 п.1 Правил осуществления отдельных выплат, приказов ФСИН России и приказа по учреждению о данной выплате, ему начислили 10000 рублей на 1 ребенка, а выплатили 8700 рублей, 1300 рублей было удержано бухгалтерией в виде НДФЛ по ставке 13 %. Весной 2012 года им был подан рапорт о предоставлении данной выплаты. Весной 2012 года мной был подан рапорт о предоставлении данной выплаты на его двух детей. В июне 2012 года в соответствии со ст.54 Положения о службе в ОВД, подп.5 п.1 Правил осуществления отдельных выплат, приказа ФСИН России № от *** и приказа по учреждению о данной выплате, ему начислили 20600 рублей на 2 детей по 10300 рублей на каждого, а *** выплатили 17922 рублей, 2678 рублей было удержано бухгалтерией в виде НДФЛ по ставке 13 %. Бухгалтер указала, что эти деньги являются доходом (сославшись на указание вышестоящего руководства об удержании подоходного налога с данной выплаты) и поэтому в соответствии с ч.9 ст.217 НК РФ с них был удержан налог в 2010, 2011 и 2012 годах. По аналогичному вопросу ранее был получен ответ из финансово-экономического управления ФСИН России о том, что налог на доходы с физических лиц с данной выплаты удерживаться не должен. Также в 2012 году телефонограммой ФСИН России от *** № было указано, что данные выплаты освобождаются от обложения НДФЛ. В соответствии с п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не подлежат налогообложению доходы физических лиц, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые: за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы. Социальные гарантии – это материальные и юридические средства, обеспечивающие реализацию конституционных, социально-экономических и социально-политических прав членов общества. К социальным гарантиям относятся права на труд, отдых, жилище, образование, медицинскую помощь. Социальные гарантии призваны компенсировать в той или иной мере неблагоприятные особенности жизненного положения отдельной категории работников и членов их семей. Поскольку Налоговым кодексом РФ не определено понятие компенсационных выплат социального характера, то в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ применяется ст.164 Трудового кодекса РФ, где под компенсациями следует понимать денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Пунктом 3 постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» предусмотрено, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). В выплаты социального характера включаются суммы средств, связанные с предоставленными социальными льготами, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов). К выплатам социального характера относится и оплата стоимости путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме, выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов). Статья 165 Трудового кодекса РФ устанавливает, что работникам помимо гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом, предоставляются гарантии и компенсации в других случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами. Выплаты, производимые аттестованным сотрудникам для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста, являются компенсацией (социальной выплатой), не являются доходом в смысле ст.41 НК РФ и не подлежат налогообложению. Данная выплата не входит с систему оплаты труда и не является частью заработной платы. Она является одной из мер дополнительных социальных гарантий и компенсаций, предоставляемых для государственных служащих и членов их семей. Данная выплата производится по статье расходов 212 «Прочие выплаты» из средств федерального бюджета отделением федерального казначейства по Бежецкому району Тверской области. Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Положении о службе в ОВД, ни в Правилах осуществления отдельных выплат не содержится требований, обязывающих сотрудников документально подтверждать целевое использование предоставленных им выплат для оплаты стоимости путевок их детям с целью освобождения таких выплат от обложения НДФЛ. Бухгалтерия учреждения из выплат для оплаты стоимости путевок неправомерно удержала НДФЛ в 2010 году 1300 рублей, в 2011 году 1300 рублей, в 2012 году 2678 рублей. Истец просил признать незаконным удержание НДФЛ с выплат для оплаты стоимости путевок его ребенка, произведенной на основании абзаца 13 пункта 54 Положения о службе в ОВД, Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 911, произведенное в 2010, 2011 и 2012 годах и обязать ответчика вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ в размере 5278 рублей.

В судебном заседании истец Григорьев И.Н. уточнил заявленные исковые требования, просил суд признать незаконным удержание НДФЛ с выплат для оплаты стоимости путевок его ребенка, произведенной на основании абзаца 13 пункта 54 Положения о службе в ОВД, Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 911, произведенное в 2010, 2011 и 2012 годах и взыскать с ответчика сумму излишне удержанного НДФЛ в размере 5278 рублей.

Представитель ответчика по доверенности Ткачук А.В. иск не признал, пояснив, что при исполнении постановления Правительства РФ от 31 декабря 2002 года № 911 администрация ФКУ <данные изъяты> руководствовалась п.3 ст.217 НК РФ, которым предусмотрено освобождение от налога на доходы физических лиц по установленным действующим законодательством компенсационным выплатам, перечень которых приведен в п.3 ст.217 НК РФ. В данном перечне отсутствует ссылка на компенсацию стоимости путевки и оздоровления детей в возрасте до 16 лет. Пункт 9 ст.217 НК РФ предусматривает целевой характер компенсации, то есть реальные расходы родителей по оздоровлению и оздоровительному отдыху детей школьного возраста, так как данный пункт гласит, что не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями РФ. Пункт 9 ст.217 НК РФ указывает исчерпывающий перечень санаторно-курортных и оздоровительных организаций. Таким образом, выплата на проведение отдыха детей не облагается налогом на доходы физических лиц в случае, если указанная выплата направлена на оплату стоимости приобретенной путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации (при предоставлении соответствующих документов). При отсутствии документального подтверждения целевого использования данной денежной выплаты теряется ее целевой характер и она подлежит налогообложению на общих основаниях. Данный вывод подтверждается позицией Министерства финансов, изложенной в письмах от *** №, от *** №, от *** №, от *** №. Аналогичная позиция указана в письме УФСИН России по <адрес> от *** №. Истец документально не подтвердил свои расходы, связанные с санаторно-курортным или оздоровительным отдыхом своих детей. При отсутствии таковых документов, на основании п.9 ст.217 НК РФ с него был удержан НДФЛ.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд находит заявленные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению полностью.

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате НДФЛ возложена на российские организации (налоговых агентов), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые доходы.

Согласно ст.209, 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В соответствии с абз.3 п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

На основании п.1 Правил осуществления отдельных выплат (в редакции постановления Правительства РФ от 08 декабря 2010 года № 983) сотрудникам уголовно-исполнительной системы один раз в год осуществляются выплаты для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 лет 6 месяцев (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации (далее – выплата для оплаты стоимости путевки). Выплата для оплаты стоимости путевки производится в размере до 10800 рублей. Размер выплаты для оплаты стоимости путевки ежегодно устанавливается руководителем соответствующего федерального органа исполнительной власти.

В силу абз.4 п.1 Правил осуществления отдельных выплат, указанные выплаты осуществляются независимо от предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей, открытых в установленном порядке на территории РФ.

Пунктами 2 и 3 Правил осуществления отдельных выплат установлено, что выплата для оплаты стоимости путевки осуществляется по месту получения денежного довольствия на основании рапорта, копии свидетельства о рождении ребенка и, в случае, если оба родителя имеют право на получение выплаты в соответствии с настоящими Правилами, она производится одному из родителей по их выбору при представлении им справки с места службы другого родителя о том, что тому выплата для оплаты стоимости путевки в текущем году не производилась.

В соответствии с приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 06 июня 2005 года № 76 «Об утверждении Инструкции о порядке применения Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы» ИК-6 руководствуется Положением о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 23 декабря 1992 года № 4202-1.

Причем абз.13 ст.54 указанного Положения содержит норму, аналогичную вышеприведенной норме Правил осуществления отдельных выплат стоимости путевки, то есть сотрудникам органов внутренних дел один раз в год производится выплата для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от шести лет шести месяцев (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории РФ, в размере до 10800 рублей на каждого ребенка. Увеличение (индексация) максимального размера выплаты, установленного настоящей частью, производится в соответствии с решениями Правительства РФ, в которых определяются размер и сроки установления такого увеличения (индексации). Порядок установления размера выплаты, предусмотренной настоящей частью, и порядок ее производства определяются Правительством РФ.

Приказами Федеральной службы исполнения наказаний от *** № и от *** № сотрудникам уголовно-исполнительной системы в 2010 году и 2011году был установлен размер выплаты для оплаты стоимости путевки в размере 10000 рублей на каждого ребенка из средств федерального бюджета на эти цели. Приказом Федеральной службы исполнения наказаний от *** № сотрудникам уголовно-исполнительной системы в 2012 году размер выплаты для оплаты стоимости путевки установлен в размере 10300 рублей.

Установлено, что истец Григорьев И.Н. на основании контракта № о службе в уголовно-исполнительной системе от *** проходит службу в УФСИН России по <адрес> в должности младшего инспектора группы надзора отдела безопасности ФКУ <данные изъяты> (л.д.35).

Григорьев И.Н. имеет сына ФИО1, *** года рождения, и сына ФИО2, *** года рождения, что подтверждается копиями свидетельств о рождении (л.д.6,7).

На основании приказов начальника ФКУ <данные изъяты> от *** № (л.д.41-47) и от *** № (л.д.36-04) Григорьеву И.Н. в 2010 году и в 2011 году произведено начисление выплаты из средств федерального бюджета для оплаты стоимости путевок в размере по 10000 рублей в каждом году, однако фактически было выплачено по 8700 рублей, то есть за вычетом НДФЛ в размере по 1300 рублей с каждой выплаты, что подтверждается справкой ФКУ <данные изъяты> о фактическом размере выплат (л.д.16).

На основании приказа начальника ФКУ <данные изъяты> от *** № (л.д.36-42) Григорьеву И.Н. в 2012 году произведено начисление выплаты из средств федерального бюджета для оплаты стоимости путевок двум его детям в размере 20600 рублей (л.д.17), однако фактически было выплачено 17922 рублей, то есть за вычетом НДФЛ в размере 2678 рублей, что подтверждается справкой ФКУ <данные изъяты> о фактическом размере выплаты (л.д.17).

Из объяснений представителя ответчика следует, что удержание НДФЛ с начисленных истцу сумм выплат для оплаты стоимости путевок обусловлено отсутствием документального подтверждения целевого использования этих выплат, что соответствует позиции Министерства финансов, отраженной в соответствующих письмах.

Однако такие доводы суд находит несостоятельными, поскольку они основаны на неверном толковании действующего законодательства о налогах и сборах. Так, абзац 3 пункта 9 статьи 217 НК РФ содержит правовую норму о том, что обложению НДФЛ не подлежат суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Причем, ни Налоговый кодекс РФ, ни Положение о службе в органах внутренних дел РФ не содержат требований, обязывающих работников (сотрудников) документально подтверждать целевое использование предоставленных им выплат для оплаты стоимости путевки их детям с целью освобождения таких выплат от налогообложения НДФЛ, а Правила осуществления отдельных выплат предусматривают, что указанные выплаты осуществляются независимо от предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей, открытых в установленном порядке на территории РФ.

Несмотря на то, что п.1 ст.34.2 НК РФ Министерству финансов РФ предоставлено право давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, такие письменные разъяснения носят исключительно информационно-разъяснительный характер и не являются обязательными к исполнению нормативными правовыми актами.

Суд считает, что ответчиком неправомерно произведено удержание НДФЛ с начисленных истцу Григорьеву И.Н. выплат для оплаты стоимости путевок для его детей в 2010, в 2011 и в 2012 годах на общую сумму 5278 рублей, поэтому иск подлежит удовлетворению полностью.

В соответствии со ст.88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Согласно ч.1 ст.103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Учитывая, что заявленные исковые требования вытекают из трудовых правоотношений, истец на основании п.1 ч.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины. В этой связи размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика, суд определяет в соответствии с требованиями абз.2 подп.1 п.1 и абз.2 подп.3 п.1 ст.333.19 НК РФ в размере 600 рублей, из расчета 400 рублей по имущественному спору и 200 рублей по требованию неимущественного характера.

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Иск ГРИГОРЬЕВА И.Н. удовлетворить.

Признать незаконным произведенное федеральным казенным учреждением «Исправительная колония № Управления Федеральной службы исполнения наказаний по <адрес>» удержание налога на доходы физических лиц с выплаченных Григорьеву И.Н. в 2010, в 2011 и в 2012 годах сумм компенсаций стоимости путевок в организации отдыха и оздоровления его детей.

Взыскать с федерального казенного учреждения «Исправительная колония № Управления Федеральной службы исполнения наказаний по <адрес>» в пользу Григорьева И.Н. 5278 (пять тысяч семьдесят восемь) рублей.

Взыскать с федерального казенного учреждения «Исправительная колония № Управления Федеральной службы исполнения наказаний по <адрес>» государственную пошлину в размере 600 (шестьсот) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Тверской областной суд, с подачей жалобы через Бежецкий городской суд.

Председательствующий: