Дело № 2-134/2010
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
02 марта 2011 года г. Берёзовский
Берёзовский городской суд Кемеровской области в составе
председательствующего судьи Воробьёвой И.Ю.,
при секретаре Новиковой Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Нижегородова ... о признании недействительными ненормативных актов,
УСТАНОВИЛ:
Нижегородов А.А. обратился в суд с заявлением, просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Кемеровской области: Номер обезличен от Дата обезличена года и Номер обезличен от Дата обезличена года.
Требования обосновывает следующим. Он предоставил денежные средства своей жене, Бересневой ..., в размере ... рублей, на которые она приобрела квартиру по адресу: г. ... ... ... для совместного ребенка - Нижегородова ... ... Дата обезличена г. он предоставил в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по г. Березовский и Кемеровскому району декларации о своих доходах за ... и ... годы с целью получения имущественного налогового вычета в связи приобретением в ... году квартиры. В ходе проведения камеральной проверки получил от налогового органа письменное сообщение (исх. Номер обезличенНомер обезличен, ... от Дата обезличенаг.), в котором ему предлагалось представить пояснения, необходимые для проведения камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ... г. и за ... г. или внести соответствующие исправления в налоговые декларации. Им была предоставлена пояснительная записка к обеим декларациям. В результате проверки деклараций с учетом представленных пояснений налоговым органом были составлены акты камеральной проверки от Дата обезличена г. Номер обезличен и Номер обезличен. На основании указанных актов камеральной проверки решениями Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по г.Березовский и Кемеровскому району от Дата обезличена г. Номер обезличен и ... соответственно, ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. В частности в резолютивной части Решений Номер обезличен, ... указано, что «по результатам камеральной проверки отказать в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п. 1 ст.220 НК РФ». При вручении копий указанных Решений работники налогового органа объяснили, что Решения Номер обезличенНомер обезличен... - не окончательные и он может в течение одного года обратиться в вышестоящий налоговый орган для проверки обоснованности вынесения данных Решений и принятия окончательного решения по вопросу предоставления имущественного налогового вычета. Кроме того, ему сказали, что обратиться в суд с заявлением об оспаривании Решений Номер обезличенНомер обезличен, ... он может только после получения ответа из вышестоящего налогового органа. В связи с этим он обратился за разъяснением в вышестоящий налоговый орган - УФНС по Кемеровской области. Однако его решением от Дата обезличенаг. Номер обезличен Решения Номер обезличенНомер обезличен, ... были оставлены без изменения.
Полагает, что Решения Номер обезличенНомер обезличен, ... не соответствуют действующему законодательству РФ, нарушают его права и подлежат признанию их недействительными по следующим основаниям. Как следует из содержания оспариваемых решений Номер обезличен№ ... в предоставлении вычета ему было отказано на основании следующего: «Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи, являются документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру. Поскольку свидетельство о праве собственности на квартиру оформлено на сына Нижегородова Ю.А., заявитель Нижегородов А.А., не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по покупке квартиры, в связи с отсутствием документов, подтверждающих право собственности на квартиру, расположенную по адресу: ..., ... Однако, он полагает, что имеет право на получение вычета вне зависимости от того обстоятельства, что право собственности на приобретенную квартиру оформлено не на него, как налогоплательщика, а на сына. Для получения вычета он должен был только предоставить в налоговый орган, по своему выбору, договор о приобретении квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Он предоставил в налоговый орган договор и свидетельство о праве собственности на квартиру. При этом, с учетом приведенных выше правовых норм, полагает, что для предоставления ему вычета не имеет юридического значения, что право собственности оформлено не на него. Юридическое значение имеет только то, что он понес расходы на приобретение квартиры. Данная позиция подтверждается положениям статьи 220 НК РФ, согласно которым при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры. При этом согласно положениям данной статьи (абзац 16 подпункта 2 пункта 1) не требуется для предоставления вычета налогоплательщику требовать от него доказательств того, что в результате производства указанных расходов именно он стал собственником. Если же у налогового органа возникли сомнения в том, как трактовать положения статьи 220 НК РФ, в части предоставления ему вычета в случае регистрации права собственности на ребенка, а не на него, как налогоплательщика, понесшего расходы на приобретение квартиры, то налоговый орган обязан был руководствоваться требованиями пункта 7 статьи 3 НК РФ. Согласно данной норме все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Как уже указано было выше, в силу конституционного принципа равенства налогообложения, он, как налогоплательщик, не должен быть поставлен в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц. В результате принятия налоговым органом оспариваемых Решений Номер обезличенНомер обезличен, 344 он был поставлен в худшее положение по сравнению с другими налогоплательщиками, понесшими расходы на приобретения жилья и получившими налоговый вычет. Оспариваемыми Решениями Номер обезличенНомер обезличен, ... нарушено его право на предоставление ему имущественного налогового вычета, а также созданы препятствия к осуществлению этого права в дальнейшем по тем же основаниям.
В судебном заседании Нижегородов А.А. поддержал заявленные требования в полном объёме.
Представитель заинтересованного лица МРИ ФНС РФ № 12 по Кемеровской области, Куколева В.В., действующая на основании доверенности Номер обезличен от Дата обезличена года, в судебном заседании не согласилась с заявленными требованиями. Пояснила, что Инспекцией в соответствии со ст. 31, 88 НК РФ проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ...., представленных Нижегородовым ... Дата обезличена ... представленным налоговым декларациям, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявлена в общем размере ... руб. (...%+ ...*...%). По результатам рассмотрения материалов проверок налоговым органом приняты решения Номер обезличен, ... от Дата обезличена г. об отказе в привлечении к ответственности, которыми Нижегородову А.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в общей сумме ... руб. по приобретенной квартире его несовершеннолетним сыном - Нижегородовым Ю.А., находящейся по адресу: ... ... .... В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жило: дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Согласно абз. 16 пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающими документам необходимыми для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры на основании договора купли продажи, являются документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру. При подаче налоговых декларации по НДФЛ за ... гг. Нижегородовым А.А представлен договор купли-продажи квартиры, находящейся по адресу: ... ... заключенный между продавцом и покупателем - Нижегородовым Ю.А действующего в лице законного представителя Бересневой А.А. (мама), так же свидетельство о государственной регистрации прав на указанную квартиру № ... от Дата обезличена г., собственником которой является несовершеннолетний Нижегородов .... В соответствии ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений. Доказательств того, что Нижегородов А.А. понес свои личные расходы на приобретение квартиры нет, так как данная квартира могла быть приобретена на денежные средства других родственников, подаренных его несовершеннолетнему сыну, или приобретена на средства от выигрыша в лотерею, или приобретена от продажи другого недвижимого имущества, переданного несовершеннолетнему по наследству, или приобретена на средства от продажи ценных бумаг, принадлежащих близким родственникам и другое.
В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. При совершении сделки между физическими лицами документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств за приобретенное жилье, могут служить и расписка продавца либо акт о взаимных расчетах по договору купли-продажи (обязательное нотариальное удостоверение данных документов не требуется). Однако названные документы должны быть надлежащим образом оформлены (необходимо указать фамилии, имена и отчества продавца и покупателя, их места жительства, полные паспортные данные, а по возможности и ИНН). В соответствии с налоговым законодательством право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. В то время, как согласно представленным распискам уплату за купленную квартиру, находящуюся по адресу ... ... произвел Нижегородов ..., через своего законного представителя Бересневу А.А. (маму). Таким образом, нормы налогового законодательства очень определенно и прямо предусматривают условия для предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета и определяют документы, необходимые для подтверждения указанного права. Межрайонная ИФНС России № 12 по Кемеровской области, как указывалось выше, не согласна, что в подтверждении своей позиции Нижегородов А.А. ссылается на Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2008 г. № 5-П (далее Постановление №5-П) и полагает, что в спорной ситуации ссылка на данное постановление не законна и не обоснованна. В пункте 2 резолютивной части вышеуказанного Постановления № 5-П Конституционный Суд РФ признал не противоречащим Конституции РФ абз. 4 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ в редакции действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 г. № 112-ФЗ «О внесении изменении в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса РФ», поскольку содержащие в нем положения по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размере данного вычета, установленного законом.
Третье лицо Береснева А.А. в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом. В судебном заседании Дата обезличенаг. Береснева А.А. поддержала заявленные требования, подтвердила, что денежные средства, на которые была приобретена квартира, ей передал Нижегородов А.А. Данные деньги они совместно копили .... Она свое право на получение налогового вычета передала мужу. Ребенок самостоятельных доходов не имеет, находится на их с мужем иждивении.
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, дав оценку собранным доказательствам в соответствии со ст.67 ГПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие 3 лица, и находит требования Нижегородова А.А обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В силу ст. 220 НК РФ 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Судом установлено следующее. Согласно договору купли-продажи квартиры от Дата обезличена года, заключенного между ФИО6 и Нижегородовым Ю.А. в лице законного представителя Бересневой А.А., Нижегородов ..., Дата обезличена года рождения, приобрел в собственность за ... руб. квартиру, расположенную по адресу: ... ... л.д.66).
Право собственности Нижегородова Ю.А. зарегистрировано в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним Дата обезличена г., выдано свидетельство о государственной регистрации права серия ... л.д.67).
Дата обезличенаг. Нижегородов А.А. обратился в МРИ ФНС России №12 по Кемеровской области с декларациями по налогу на доходы физических лиц за ...., в которых заявил суммы НДФЛ, подлежащие возврату (имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность за ... руб. квартиры, расположенной по адресу: ... ... ...), за ... в размере ..., за .... - в размере .... л.д.16-23,24-31).
Согласно Решениям МРИ ФНС России №12 по Кемеровской области Номер обезличен от Дата обезличенаг. и Номер обезличен от Дата обезличенаг. Нижегородову А.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: ... ... ..., за .... и за ...., соответственно, поскольку жилое помещение приобретено в собственность сыном заявителя Нижегородовым Ю.А. л.д.44-48,49-53).
Суд находит установленным в судебном заседании, что Решения МРИ ФНС России №12 по Кемеровской области Номер обезличен от Дата обезличенаг. и Номер обезличен от Дата обезличенаг. об отказе Нижегородову А.А. в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: ... ... ..., подлежат признанию незаконными.
Так, из материалов дела, пояснений сторон установлено, и никем не оспаривается, что несовершеннолетний Нижегородов ... ..., Дата обезличена года рождения, в собственность которого приобретена квартира, по адресу: ... ... ..., является сыном Нижегородова А.А. и Бересневой А.А., состоящих в браке.
Из представленных справок о заработной плате, справок по форме 2-НДФЛ, справки о размере пенсии следует, что Нижегородов А.А. трудоустроен и имеет доход виде заработной платы, Береснева А.А. получает пенсию по утере кормильца.
Согласно Разрешению от Дата обезличенаг., Береснева А.А. разрешила Нижегородову А.А. получить налоговый вычет за квартиру по адресу: ... ... ....
Суд полагает, что право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого помещения предоставлено гражданам в целях их стимулирования к улучшению жилищных условий.
По смыслу законодательства для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать на приобретение в собственность объекта недвижимости собственные денежные средства.
Однако, согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28). Семейным кодексом Российской Федерации устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64).
Суд находит, что несовершеннолетние дети не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
В то же время, родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в собственность детей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц, и имеют право на получение имущественного налогового вычета.
При этом, поскольку имущество в собственность ребенка приобретено за счет совместных средств супругов (родителей), право на получение вычета имеет один из супругов вне зависимости от того кто из родителей указан по сделке законным представителем.
Таким образом, суд полагает, что поскольку на приобретение квартиры в собственность несовершеннолетнего Нижегородова Ю.А. были израсходованы совместные денежные средства его родителей Нижегородова А.А. и Бересневой А.А., Береснева А.А. согласна на то, чтобы вычет был предоставлен супругу, то Нижегородов А.А. имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в собственность несовершеннолетнего ребенка.
МРИ ФНС России №12 по Кемеровской области в судебном заседании не представлено доказательств наличия у несовершеннолетнего Нижегородова Ю.А. самостоятельных доходов в размере ... руб., соответствующем стоимости приобретенной квартиры.
Ссылку МРИ ФНС России №12 по Кемеровской области на Письмо Министерства финансов РФ от 13.08.2009г. №3-5-03/1258, согласно которому если свидетельство о праве собственности на квартиру оформлено на ребенка заявителя, то налогоплательщик не в праве претендовать на получение имущественного налогового вычета, суд находит необоснованной, поскольку данное Письмо является внутренним документом Министерства финансов, не является законодательным актом и не обязательно для применения судом.
Срок обращения в суд с заявленными требованиями, установленный ст.256 ГПК РФ, Нижегородовым А.А. не пропущен, поскольку он обращался с жалобой в Управление ФНС России по Кемеровской области, которое решением Номер обезличен от Дата обезличенаг. оставило без изменения оспариваемые решения МРИ ФНС л.д.55-56).
Заявленные требования подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь стст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать незаконными Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Кемеровской области Номер обезличен от Дата обезличенаг. и Номер обезличен от Дата обезличенаг. об отказе в предоставлении Нижегородову ... имущественного налогового вычета за .... и за ... в связи с приобретением в собственность несовершеннолетнего ребенка Нижегородова ... квартиры по адресу ... ... ....
Решение в окончательной форме изготовлено 04.03.2011г.
Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме.
Председательствующий: