Дело № 2 – 1811 Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 03 ноября 2011 года Азнакаевский городской суд РТ в составе: председательствующего судьи - Гильфановой Т.И., при секретаре - Хасановой А.Т., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Садыковой Л. В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по РТ о признании права на получение имущественного налогового вычета, взыскании убытков, У С Т А Н О В И Л: Садыкова Л.В. обратилась в суд с иском к МРИ ФНС № по РТ о признании права на получение имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных расходов на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> <адрес>, взыскании убытков в размере <данные изъяты> руб. на том основании, что ДД.ММ.ГГГГ истцом и ее супругом по договору купли-продажи в долевую собственность (по <данные изъяты> доли каждому) приобретен жилой дом и земельный участок по указанному адресу, сделка составила <данные изъяты> руб., из них стоимость жилого дома <данные изъяты> руб., земельного участка <данные изъяты> руб., прошла гос. регистрацию. В <данные изъяты> году истица обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, после чего проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций за ДД.ММ.ГГГГ годы, по итогам ДД.ММ.ГГГГ составлены акты: № об отказе в возврате подоходного налога в размере <данные изъяты> руб., и № об отказе в возврате подоходного налога в размере <данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ ответчиком вынесено решение № об отказе в осуществлении зачета (возврата) без указания оснований отказа, хотя в обоих актах в качестве оснований для отказа в предоставлении имущественного вычета указано, что сделка произошла между взаимозависимыми лицами, состоящими в отношениях свойства (продавец недвижимости – мать супруга истицы). Истица полагает отказ незаконным, поскольку для применения положений ст. 220 Налогового кодекса РФ, как основания для отказа в получение имущественного налогового вычета, недостаточно только факта родства или свойства между участниками сделки. Необходимо также наличие обстоятельств, позволяющих установить, что отношениями между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки. В письме ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № указано, что если отношения между участниками сделки, состоящими между собой в родстве или свойстве, оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены или продавец сохраняет за собой право пользования жилым помещением, являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном же случае такие обстоятельства отсутствуют, т.к. сделка заключена еще в ДД.ММ.ГГГГ году; истица, ее супруг и несовершеннолетний ребенок по месту жительства зарегистрированы также в ДД.ММ.ГГГГ году; продавец дома освободил жилое помещение в ДД.ММ.ГГГГ году, что подтверждается фактом его регистрации по месту жительства в другом месте (<адрес> т.е. его право пользования жилым домом и земельным участком прекратилось. Сделка исполнена, денежные средства сторонами сделки переданы и получены, что подтверждается распиской; стоимость жилого дома является реальной, экономически обоснованной и соответствующей рыночной конъюнктуре. Ответчиком не доказан факт и не приведены основания, позволяющие установить, что отношения между сторонами сделки оказали влияние на условие и экономические результаты заключенной сделки. В связи с отказом ответчика истица вынуждена обратиться за юридической помощью, понесенные ею убытки в размере <данные изъяты> руб. просит суд взыскать с ответчика в ее пользу. И признать за ней право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома и земельного участка. Истица Садыкова Л.В. иск поддержала. Представитель ответчика иск не признал. Представил письменное возражение по существу иска. Суд, выслушав доводы участников процесса, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу, что иск подлежит отклонению. По договору купли-продажи земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продала, а ФИО2 и Садыкова Л. В. купили в общую долевую собственность (по <данные изъяты> доли каждому) земельный участок общей площадью <данные изъяты> кв. м., и расположенный на нем жилой дом, состоящий из основного одноэтажного бревенчатого строения (литера А), пристроя (литера А1), общей площадью <данные изъяты> кв. м., жилой <данные изъяты> кв. м., находящиеся по адресу: <адрес> <адрес>. Земельный участок продан за <данные изъяты> руб., жилой дом – за <данные изъяты> руб. Общая сумма сделки составила <данные изъяты> руб. При этом оплата произведена покупателями продавцу полностью до подписания договора наличными денежными средствами. Передача земельного участка и жилого дома произведена по акту приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ. Право собственности истицы и ее супруга зарегистрировано в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ Продавцом по данной сделке выступила мать мужа истицы (свекровь). После оформления договора продавец ФИО1 снялась с регистрационного учета в жилом доме. В настоящее время в доме согласно регистрации проживают: Садыкова Л.В., ФИО2 и ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., что подтверждается выпиской из по хозяйственной книги № исполкома <адрес> сельского поселения, лицевой счет №. ДД.ММ.ГГГГ Садыкова Л.В. обратилась в МРИ ФНС № по РТ с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, представила налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы, документы для предоставления имущественного налогового вычета на сумму <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. и <данные изъяты> коп. Ответчиком проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций за ДД.ММ.ГГГГ годы, по итогам ДД.ММ.ГГГГ составлены акты: № об отказе в возврате подоходного налога в размере 21121 руб., и № об отказе в возврате подоходного налога в размере <данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией вынесены решения № и № об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты>. Основанием для отказа послужило то, что сделка совершена между взаимозависимыми лицами, состоящими в отношениях свойства (продавец недвижимости – мать супруга истицы). Полагая отказ незаконным, Садыкова Л.В. обратилась в суд с данным иском. Имущественные налоговые вычеты определены ст. 220 Налогового кодекса РФ. 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ) Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов: Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ) Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ) Понятие взаимозависимых лиц дано в ст. 20 Налогового кодекса РФ. 1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. 2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). По смыслу п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки. Так, на основании ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. При этом в силу действия п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не представляется, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого помещения, а также независимо от того, что расходы на приобретение квартиры были действительно реальными. Довод истца о том, что налоговый орган не должен ограничиваться формальным указанием на факт взаимозависимости, поэтому требуется, чтобы налоговый орган доказал влияние взаимозависимости на необоснованность полученной наличной выгоды, нельзя признать обоснованным, так как конструкция правовой нормы ст. 20 НК РФ предусматривает ее разделение на пункты и подпункты. Пунктом 2 ст. 20 НК РФ предусмотрена возможность признания судом лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В данном пункте идет речь о лицах, не являющихся взаимозависимыми в силу прямого указания законодателя. Что касается подпункта 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, то лиц, состоящих в отношениях родства, законодатель для целей налогообложения отнес к взаимозависимым лицам, установив, что они не имеют право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры, дома, комнаты. Следовательно, доводы истца о непредставлении налоговым органом доказательств влияния родственных отношений на условия или экономические результаты совершенной сделки купли-продажи квартиры, является необоснованными. Как отмечено в Определении Конституционного Суда РФ от 17.06.2010 г. № 904-О-О, а также в Определении Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 г. № 153-О-О, решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации. Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Таким образом, с учетом целевой направленности указанного законоположения, само по себе установление в нем исключений из правил предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод налогоплательщика. С учетом изложенного вывод суда о том, что отказ налогового органа ущемляет права П. и не отвечает гарантиям, закрепленным статьей 19 Конституции РФ, является необоснованным. Так как именно федеральный законодатель, устанавливая федеральные налоги и сборы, определяет их систему, объекты налогообложения, которые могут быть определены не только путем непосредственного их перечисления в законе, но и посредством налоговых льгот. В данном случае федеральный законодатель прямо установил, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены родители и дети. В соответствии с положениями ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 г. № 284-ФЗ, имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса. В отношении же сделок, совершенных после 01 января 2008 года, упомянутый выше налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи сделки жилого объекта. Из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 г. № 284-ФЗ, которым были внесены изменения в ст. 220 НК Российской Федерации, налоговый орган был вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством в отношениях родства или свойства, если эти отношения не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи. Поскольку сделка между истицей и ФИО1 была совершена после внесения изменений в Налоговый кодек РФ, то суд, с учетом приведенных выше доводов, оснований для удовлетворения иска не находит. Ссылка на письмо ФНС РФ № 04-2-02\378 от 21.09.2005 года, принятое до внесения изменений в Налоговый кодекс, не может служить основанием для удовлетворения иска. Доводы истицы основаны на неправильном толковании норм закона. Таким образом, при приобретении жилого дома и земельного участка у своей свекрови право на получение имущественного налогового вычета у истицы не возникло. С доводами, приведенными ответчиком в возражении на исковое заявление, суд согласен. Руководствуясь статьями 194, 196 – 198 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд Р Е Ш И Л: Отказать Садыковой Л. В. в удовлетворении иска к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по РТ о признании права на получение имущественного налогового вычета, взыскании убытков. Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда РТ в течение 10 дней через Азнакаевский городской суд РТ. С У Д Ь Я: Т.И. Гильфанова Решение вступило в законную силу 15.11. 2011 года.