дело № 2-254/2011
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
28 марта 2011 г. Артемовский городской суд Приморского края в составе:
председательствующего судьи Зиганшина И.К.
при секретаре Семенцовой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю к Луговой Н.С. о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов,
у с т а н о в и л:
Межрайонная ИФНС России № 10 по Приморскому краю обратилась в суд с иском к Луговой Н.С. о взыскании недоимки по налогам в общей сумме 224 723 руб., пени в сумме 41 935 руб. и налоговых санкций на общую сумму 22 472 руб.
В ходе судебного разбирательства истец уменьшил размер исковых требований, просит взыскать с ответчика Луговой Н.С. недоимку по налогам в сумме 183 520 руб., пени в сумме 34 654 руб. и налоговые санкции на общую сумму 18 352 руб., всего 236 526 руб.
В обоснование заявленных требований представитель истца К. пояснила, что налоговой инспекцией на основании решения от 27.10.2009 г. проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Луговой Н.С. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов. В результате проведенной проверки была установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2007 г. в связи с завышением расходов для целей налогообложения и занижения налоговой базы. Луговая Н.С. осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и в 2007 г. приобрела для реализации у ООО «О» сушенную морскую капусту в количестве 41 975 кг на сумму 1 679 000 руб. Приобретенный товар был оплачен в течение двух лет: в 2007 г. в сумме 1 116 102,16 руб., в 2008 г. в сумме 306 779,68 руб. При этом налогоплательщиком в расходы, уменьшающие сумму, полученных доходов за 2007 г., включены затраты на приобретение всей партии морской капусты в количестве 41 975 кг в размере 1 422 881 руб. без учета НДС. Приобретенная Луговой Н.С. морская капуста была отгружена двум покупателям: ООО «Р» в количестве 16 875 кг на сумму 621 550,20 руб. без учета НДС. Указанным покупателем оплачено в 2007 г. 135 593,20 руб. без учета НДС, в 2008 г. - 485 957 руб. без учета НДС; ООО «Х» в количестве 3 000 кг. Данным покупателем оплачено в 2007 г. 32 033,90 руб. без учета НДС, в 2008 г. - 81 360 руб. без учета НДС. Фактически налогоплательщиком из общего количества приобретенной морской капусты в 2007 г. отгружено контрагентам 19 875 кг на сумму 734 943 руб. без учета НДС, оплачено покупателями в 2007 г. 167 626 руб. без учета НДС, в 2008 г. - 567 317 руб. без учета НДС. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессиональных вычетов - фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Из документов, полученных в ходе проверки, следует, что Луговой Н.С. в 2007 г. не полностью оплачен поставщику товар при его приобретении. Товар приобретен на сумму 1 422 881 руб. без учета НДС, затраты по оплате товара в 2007 г. составили 1 116 102,16 руб. без учета НДС и подлежали включению в данной сумме в расходы предпринимателя в указанном периоде. Фактически ответчиком в 2007 г. завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, в сумме 306 779,68 руб. без учета НДС, оплата которой была произведена в счет приобретенной морской капусты в 2008 г. Следовательно, занижение налога составило в сумме 39 881 руб. (306 779,68 руб. Х 13%). Поскольку доход как для целей исчисления НДФЛ, так и для целей исчисления ЕСН определяется аналогичным образом, налогоплательщиком не произведена в 2007 г. уплата ЕСН в сумме 30 678 руб.
С 01.01.2008 г. ИП Луговая Н.С. применяла упрощенную систему налогообложения. Суммы НДС, принятые к вычету по товарам, отгруженным и реализованным в 2008 г., при переходе на УСН подлежали восстановлению. При этом налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету, в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения. За 4 квартал 2007 г. Луговой Н.С. не восстановлен НДС в сумме 63 308 руб. (10 375 кг - количество морской капусты, отгруженное и реализованное в 2008 г. Х 33,9 руб. - стоимость за килограмм Х 18%).
По данным проверки Луговой Н.С. в 2008 г. получены доходы от оптовой торговли в сумме 993 201 руб., что является налоговой базой для целей налогообложения за 2008 год. Сумма исчисленного налога по ставке 6% составила 59 592 руб. Налогоплательщиком налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год занижена на сумму 950 701 руб. Неполная уплата налога составила 49 653 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ответчику начислены пени: по НДФЛ - 5 916 руб., по НДС - 16 471 руб., по ЕСН - 6 895 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 5 372 руб.
По решению от 16.03.2010 г. Луговая Н.С. привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ, суммы штрафов уменьшены в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность. Сумма штрафов составляет: за неполную уплату НДФЛ за 2007 год - 3 988 руб., за неполную уплату ЕСН за 2007 г. - 3 068 руб., за неполную уплату НДС за 2007 год - 6 331 руб., за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 4 965 руб. Требование об уплате налогов, пени и штрафов от 13.04.2010 г. ответчиком в добровольном порядке не исполнено.
Поэтому Межрайонная ИФНС России № 10 по Приморскому краю просит взыскать с Луговой Н.С. недоимку по налогам в сумме 183 520 руб., пени в сумме 34 654 руб., налоговые санкции в сумме 18 352 руб., всего 236 526 руб.
Ответчик Луговая Н.С. и ее представитель Ч. исковые требования признали частично и пояснили, что с требованием о неполной уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, они согласны и возражений по данному налогу не имеют. С исковыми требованиями в остальной части ответчик не согласен, т.к. расходы в 2007 г. определены верно в соответствии с требованиями налогового законодательства и не были завышены. В расходы не были включены суммы, полученные от реализации морской капусты в 2008 году. Из этого следует неправильный расчет по возмещению НДС в бюджет и ЕСН. Поэтому Луговая Н.С. просит взыскать с нее недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, без применения пени и штрафных санкций, в остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.
Выслушав объяснения представителя истца К., ответчика Луговой Н.С., представителя ответчика Ч., изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что исковые требования налогового органа являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Согласно выписке из Единого реестра индивидуальных предпринимателей ответчик Луговая Н.С. с 14.11.2006 г. по 23.11.2009 г. осуществляла деятельность, в том числе связанную с оптовой торговлей, в качестве индивидуального предпринимателя. На основании решения от 27.10.2009 г. Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю в отношении ИП Луговой Н.С. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов. В результате проведенной проверки установлена неполная уплата ответчиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость за 2007 г. и единого налога, уплачиваемого в связи с применением с 01.01.2008 года упрощенной системы налогообложения.
Как установлено в ходе проведенной проверки, ИП Луговая Н.С. в 2007 г. приобрела для реализации у ООО «О» сушенную морскую капусту в количестве 41 975 кг на общую сумму 1 679 000 руб., без учета НДС 1 422 881 руб. Приобретенный товар согласно выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету был оплачен в течение двух лет: в 2007 г. в сумме 1 116 102,16 руб., в 2008 г. в сумме 306 779,68 руб. Однако налогоплательщиком в расходы, уменьшающие сумму, полученных доходов за 2007 г., включены затраты на приобретение всей партии морской капусты в количестве 41 975 кг в размере 1 422 881 руб. без учета НДС.
Приобретенная Луговой Н.С. морская капуста была отгружена двум покупателям: ООО «Р» в количестве 16 875 кг на сумму 621 550,20 руб. без учета НДС. Указанным покупателем приобретенный товар оплачен в 2007 г. в сумме 135 593,20 руб. без учета НДС, в 2008 г. - в сумме 485 957 руб. без учета НДС; ООО «Х» в количестве 3 000 кг. Данным покупателем приобретенный товар оплачен в 2007 г. в сумме 32 033,90 руб. без учета НДС, в 2008 г. - в сумме 81 360 руб. без учета НДС. Фактически налогоплательщиком из общего количества приобретенной морской капусты в 2007 г. отгружено контрагентам 19 875 кг на сумму 734 943 руб. без учета НДС. Покупателями оплачено в 2007 г. 167 626 руб. без учета НДС, в 2008 г. - 567 317 руб. без учета НДС.
Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессиональных вычетов - фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Из документов, полученных в ходе проверки, следует, что ИП Луговой Н.С. в 2007 г. не полностью оплачен поставщику товар при его приобретении. Товар приобретен на сумму 1 422 881 руб. без учета НДС, затраты по оплате товара в 2007 г. составили 1 116 102,16 руб. без учета НДС и подлежали включению в данной сумме в расходы предпринимателя в указанном периоде. Фактически ответчиком в 2007 г. завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, в сумме 306 779,68 руб. без учета НДС, которая была перечислена поставщику в счет приобретенной морской капусты в 2008 г. Следовательно, ИП Луговой Н.С. налог на доходы физических лиц за 2007 год занижен на сумму 39 881 руб. (306 779,68 руб. Х 13%).
Поскольку доход как для целей исчисления НДФЛ, так и для целей исчисления ЕСН определяется аналогичным образом, налогоплательщиком не произведена в 2007 г. уплата ЕСН в сумме 30 678 руб.
С 01.01.2008 г. ИП Луговая Н.С. применяла упрощенную систему налогообложения. В соответствии с требованиями п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам, отгруженным и реализованным налогоплательщиком в 2008 г., при переходе на УСН подлежали восстановлению. При этом налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету, в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.
По договору от 20.12.2007 г. № 20/12/2007 ИП Луговая Н.С. реализовала ООО «Р» морскую капусту в количестве 10 375 кг на сумму 653 625 руб. по цене 33,90 руб. за килограмм. Морская капуста была отгружена и реализована в 2008 году, что подтверждается счетом-фактурой от 18.01.2008 г., товарной накладной от 18.01.2008 г. Несмотря на это, ИП Луговой Н.С. принятый к вычету из бюджета НДС за 4 квартал 2007 г. не восстановлен. Вычет НДС завышен на сумму 63 308 руб. (10 375 кг - количество морской капусты, отгруженное и реализованное в 2008 г. Х 33,9 руб. - стоимость за килограмм Х 18%).
С 01.01.2008 г. ИП Луговая Н.С. в соответствии с положениями ст.ст. 346.12 и 346.13 НК РФ применяла упрощенную систему налогообложения на основании уведомления от 10.12.2007 г. с объектом налогообложения: доходы. По документам, полученным при проведении мероприятий налогового контроля, ИП Луговой Н.С. в 2008 г. получены доходы от оптовой торговли в сумме 993 201 руб., что является налоговой базой для целей налогообложения за 2008 год. Сумма исчисленного налога по ставке 6% составила 59 592 руб. В нарушение п. 1 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщиком налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год, занижена на сумму 950 701 руб. Неполная уплата налога составила 49 653 руб., что ответчиком не оспаривается.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ответчику на основании ст.ст. 57, 75 НК начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога: по НДФЛ за период просрочки с 16.07.2008 г. по 15.02.2010 г. - 5 916 руб., по НДС за период просрочки с 21.01.2008 г. по 15.02.2010 г. - 16 471 руб., по ЕСН за период просрочки с 16.07.2008 г. по 15.02.2010 г. - 6 895 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период просрочки с 01.05.2009 г. по 15.02.2010 г. - 5 372 руб.
По решению от 16.03.2010 г. Луговая Н.С. привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ, суммы штрафов уменьшены в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность. Сумма штрафов составляет: за неполную уплату НДФЛ за 2007 год - 3 988 руб., за неполную уплату ЕСН за 2007 г. - 3 068 руб., за неполную уплату НДС за 2007 год - 6 331 руб., за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 4 965 руб.
Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов.
Поскольку требование об уплате налогов, пени и штрафов от 13.04.2010 г. Луговой Н.С. в добровольном порядке не исполнено, с ответчика подлежат взысканию недоимки по налогам в сумме 183 520 руб., пени в сумме 34 654 руб., налоговые санкции в сумме 18 352 руб., всего 236 526 руб.
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, на основании ст. 103 ГПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика Луговой Н.С., не освобожденной от уплаты судебных расходов, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, что составляет 5 565,26 руб.
Руководствуясь ст. 198 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Взыскать с Луговой Н.С. недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 63 308 рублей, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 16 471 рубль, штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 6 331 рубль,
недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 39 881 рубль, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 5 916 рублей, штраф за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 3 988 рублей,
недоимку по единому социальному налогу в сумме 30 678 рублей, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате единого социального налога в сумме 6 895 рублей, штраф за неполную уплату единого социального налога в сумме 3 068 рублей,
недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 49 653 рубля, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 5 372 рубля, штраф за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 965 рублей, всего взыскать 236 526 рублей.
Взыскать с Луговой Н.С. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 5 565 рублей 26 копеек.
Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок в Приморский краевой суд путем подачи кассационной жалобы через Артемовский городской суд.
Судья: