АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ дело № 11 - 1/2011
р.п. Ардатов
Ардатовский районный суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Зрилиной О.В., с участием представителя истца МРИ ФНС России №3 по Нижегородской области Воробьевой О.П., ответчика Сеннова А.И., при секретаре Прасоловой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Сеннова А.И. на решение мирового судьи судебного участка №2 Ардатовского района Нижегородской области от 06.12.2010 года по иску
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области к
СЕННОВУ А.И. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2008 год и пени,
У с т а н о в и л :
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области (далее - МРИ ФНС России №3 по Нижегородской области) обратилась в суд с иском к Сеннову А.И. о взыскании с него налога на доходы физических лиц за 2008 год и пени в общей сумме 640,34 рубля.
Свои требования истец мотивировал тем, что Сеннов А.И. состоит на учете в МРИ ФНС России №3 по Нижегородской области, и в соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ обязан платить установленные законом налоги и сборы.
Согласно Справкам о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ), представленным налоговым агентом в налоговый орган в электронном виде, Сеннов А.И. получил доход в 2008 году в размере 4 359,60 руб. Налог на доходы физических лиц 13 процентов с данной суммы составляет 567 руб. Данный налог налоговым агентом с Сеннова А.И. удержан не был.
Сеннов А.И. сумму налога на доходы физических лиц в размере 567,00 руб. в установленные законом сроки не уплатил, в связи с чем ему были начислены пени в сумме 73,34 рубля. Ему неоднократно направлялись требования об уплате налога и пеней, которые должником оставлены без исполнения.
В процессе рассмотрения дела истец уменьшил исковые требования и
просил взыскать с Сеннова А.И. налог на доходы физических лиц в размере 567 рублей и пени в размере 47,28 рублей.
Решением мирового судьи судебного участка №2 Ардатовского района Нижегородской области от 06.12.2011 года иск МРИ ФНС России №3 по Нижегородской области удовлетворен в полном объеме. С Сеннова А.И. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 567 рублей 00 копеек, пени в сумме 47 рублей 28 копеек, а всего 614 рублей 28 копеек, а также взыскана государственная пошлина в доход муниципального района в сумме 400 рублей.
Сеннов А.И. обратился в суд с апелляционной жалобой на данное решение, в которой он просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное. В жалобе указал, что, с 1994 года он не работает, и единственным источником его доходов является пенсия по старости. Согласно решению Министерства путей сообщения и коллективному договору работников железнодорожного транспорта неработающим пенсионерам-ветеранам железнодорожного транспорта предоставляется один раз в год бесплатный проезд в любую точку страны железнодорожным транспортом за счет благотворительного фонда . Поскольку данная льгота предоставляется за счет средств благотворительности, то эти суммы не подлежат налогообложению.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции Сеннов А.И. доводы апелляционной жалобы поддержал и показал, что с 1994 года он не работает, и единственным источником его доходов является пенсия по старости.Никаких доходов в 2008 году от РЖД он не получал. До ухода на пенсию он работал в ОАО «РЖД». В 2005 году он встал на учет в локомотивном ДЭПО как неработающий пенсионер. Согласно коллективному договору ОЖД - филиала ОАО «РЖД» он, как неработающий пенсионер, имеет право на бесплатный проезд один раз в год в любую точку страны железнодорожным транспортом. В январе 2008 года он ездил в К. на несколько дней. Билеты на проезд до К. и обратно на железнодорожном транспорте он не оплачивал. Он каждый год ездил на железнодорожном транспорте, но с него никогда налог на доходы физических лиц по проезду не взимался. Проезд компенсируется за счет средств благотворительности Благотворительным фондом . Сеннов А.И. считает, что указанные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц. В связи с этим он просит решение мирового судьи отменить, и отказать МРИ ФНС в удовлетворении иска.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель истца Воробьева О.П. с доводами жалобы Сеннова А.И. не согласилась и просила оставить решение мирового судьи без изменения. Исковые требования поддержала и показала, чтов МРИ ФНС №3 по Нижегородской области от налогового агента ГЖД в электронном виде поступила справка о доходах физического лица от 05.12.2008 года, согласно которой Сеннов А.И. в 2008 году получил доход в размере 5 359,60 рублей, налогооблагаемая сумма дохода составляет 4 359,60 рублей. Исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 567 рублей.
Затем также в электронном виде поступила уточненная справка о доходах физического лица от 05.03.2009 года, согласно которой Сеннов А.И. в 2008 году получил доход в размере 6 359,60 рублей, налогооблагаемая сумма дохода составляет 4 359,60 рублей. Исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 567 рублей.
В справке 2-НДФЛ отражен код налогообложения 2510, который согласно приложению №2 к приказу Федеральной налоговой службы от 13 ноября 2006 года «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» расшифровывается как - «Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».
Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Пунктом 2 статьи 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, если организация оплачивает предоставление услуг в интересах налогоплательщика, то оплату указанных услуг, в целях налогообложения, следует рассматривать как получение доходов в интересах работника организации.
В данном случае ГЖД, как налоговый агент, определяет базу, исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц из дохода налогоплательщика (работника организации), в интересах которого организацией произведена оплата услуги. При невозможности удержать у налогоплательщика сумму налога, налоговый агент согласно п.5 ст.226 НК РФ в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ.
Поскольку представленная ГЖД справка о доходах Сеннова А.И. по форме 2-НДФЛ за 2008 года не оспорена и не признана недействительной, то она является основанием для уплаты налога.
Воробьева О.П. просит апелляционную жалобу Сеннова А.И. оставить без удовлетворения, а решение мирового судьи от 06.12.2010 года без изменения.
Проверив материалы дела, выслушав стороны, суд находит решение мирового судьи от 06.12.2010 года подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную жалобу Сеннова А.И. – без удовлетворения.
Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В силу ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах.
В силу п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Согласно п.5 ст.226 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 года N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (действующим до 10.01.2011г.) налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной настоящим приказом.
Согласно ст.ст.230, 231 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
По смыслу вышеуказанных норм закона, справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ, представленная налоговым агентом (организацией) в налоговый орган является достаточным основанием для уплаты налога.
Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России №3 по Нижегородской области из ОАО «РЖД» (ГЖД) была получена справка о доходах Сеннова А.И. физического лица за 2008 года от 5 марта 2009 года по форме 2-НДФЛ. Из справки следует, что Сеннов А.И. в 2008 году получил доход в сумме 6 359,60 руб., из которых налогооблагаемая сумма дохода составляет 4 359,60 рублей. Исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 567 рублей (л.д.15, 51).
Из письма ОАО «РЖД» от 19.04.2010 года следует, что согласно справочнику «Кодов документов», утвержденного Приказом ФНС России № ММ-3-04/689@ от 20.12.2007 года, в указанной выше справке 2-НДФЛ были указаны следующие виды доходов, полученные Сенновым А.И.: 2510 - оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2760 - материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. По коду дохода 2510 - за Сеннова А.И. ОАО РЖД был оплачен проезд в июне 2008 г. на сумму 2 188,80 руб., и в ноябре 2008 года на сумму 2 170,80 руб.; по коду дохода 2760 Сеннову А.И. была выплаченная материальная помощь в мае 2008 года на сумму 1 000,00 руб. и декабре 2008 года на сумму 1 000,00 руб. (л.д.50).
В соответствии с п.6 ст.25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ (ред. от 28.04.2009) "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", организации железнодорожного транспорта общего пользования независимо от форм собственности оказывают социальную поддержку неработающим пенсионерам-железнодорожникам в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Согласно п.4.6.2 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2008-2010 г.г. было установлено предоставлять неработающим пенсионерам право бесплатного проезда по личным надобностям по разовому транспортному требованию в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий туда и обратно (л.д.86-87).
Из пояснений истца Сеннова А.И. следует, что до ухода на пенсию он работал в ОАО «РЖД». В 2005 году он встал на учет в локомотивном ДЭПО как неработающий пенсионер. Ежегодно он использовал право на бесплатный проезд в поездах дальнего следования.
Из письма ОАО « РЖД» от 19.04.2010 года (л.д.125) следует, что Сеннов А.И. воспользовался своим правом на бесплатный проезд за 2008 год в соответствии с коллективным договором 2008-2010 г.г.
Сеннов А.И. 02 февраля 2008 года следовал в купе, поездом , маршрут: М.-С., стоимость проезда-2188,80 рублей.
03 февраля 2008 г. следовал в плацкарте, поездом ,маршрут: С.- К., стоимость проезда-655,40 рублей.
10 февраля 2008 г. следовал в плацкарте, поездом ,маршрут-К.-С., стоимость проезда-641,40 рублей.
11 февраля 2008 года следовал в плацкарте, поездом , маршрут: С.- М., стоимость проезда-874 рубля.
Стоимость билетов туда и обратно-4359,60 рублей, соответственно налог, который он должен был заплатить, составил 567 рублей.
Так как Сеннов А.И. получил доход в натуральном выражении, предприятие не смогло удержать налог и сведения о его доходах были переданы в налоговую инспекцию на взыскание.
Указанные обстоятельства подтверждаются реестрами перевозок пенсионеров в поездах дальнего следования (л.д.127-130), а также транспортным требованием на имя Сеннова А.И. от 24.01.2008 года от ст.А. ГЖД до ст.К. ОЖД через О. - С. в купейном вагоне всех поездов по РФ (л.д.94), а также представленными ответчиком железнодорожными билетами от 02.02.2008 года (маршрут от ст.М. до ст.С.), от 10.02.2008 года (маршрут от ст.К. до ст.С.), от 11.02.2008 года (маршрут от ст.С. до ст.М.) (л.д.92-93).
Сеннов А.И. в судебном заседании подтвердил факт использования им права на бесплатный проезд от ст.М. до ст.К. через ст.С. и обратно в 2008 году.
Доводы Сеннова А.И. о том, что он использовал свое право на бесплатный проезд в январе 2008 года, а не в феврале, июне и ноябре 2008 года, суд не принимает во внимание, поскольку они противоречат собранным по делу доказательствам, а именно реестрам перевозок пенсионеров в поездах дальнего следования (л.д.127-130), транспортному требованию от 24.01.2008 года (л.д.94), железнодорожным билетам от 02.02.2008г., от 10.02.2008г. и от 11.02.2008г. Кроме того, согласно письма ОАО « РЖД» от 19.04.2010 года (л.д.125) в доход Сеннову А.И. проезд был включен в июне и ноябре 2008 года, так как реестры по перевозкам в бухгалтерию предприятия были переданы позднее февраля месяца.
Таким образом, Сеннов А.И. в 2008 году получил доход в натуральном выражении в сумме 4 359,60 рублей в виде оплаты ОАО «РЖД» за него проезда от ст.М. до ст.К. через ст.С. и обратно в феврале 2008 года.
Указанные доходы в силу ст.217 НК РФ не освобождаются от налогообложения, поскольку данные виды компенсационных выплат не установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а предусмотрены коллективным договором ОАО «РЖД».
Из письма ОАО «РЖД»- от 25.02.2011 года следует, что услуги, предоставляемые пенсионерам ОАО «РЖД», являются их доходом, полученным в натуральной форме. Освобождение пенсионеров ОАО «РЖД» от уплаты НДФЛ при получении данного дохода ни ст.217 НК РФ, ни Законом «О железнодорожном транспорте» не предусмотрено. На основании ст.226 НК РФ ОАО «РЖД» обязано удерживать у граждан и перечислять в бюджет РФ сумму ДФЛ с представленного гражданам дохода. В случае, если исчисленную сумму налога удержать у пенсионера не представляется возможным, ОАО «РЖД» обязано в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговые органы.
Согласно ст.75 НК РФ, в случае несвоевременнойуплаты сумм налога, с налогоплательщика подлежат взысканию пени в размере 1/300ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
Из представленного истцом расчета пеней за период с 02.07.2009 г. по 29.03.2010г. размер пеней составляет 47,28 рублей.
Исходя из вышеуказанных требований закона, и установленных по делу обстоятельств, мировой судья пришел к правильному выводу о взыскании с Сеннова А.И. налога и пени.
Доводы ответчика о том, что указанные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц, поскольку в силу положений Коллективного договора ОАО «РЖД» проезд компенсируется за счет средств благотворительности Благотворительным фондом , суд апелляционной инстанции не принимает во внимание, поскольку они противоречат собранным по делу доказательствам. Из Коллективного договора ОЖД -филиала ОАО «РЖД » на 2008-2010 г.г. следует, что через Благотворительный фонд осуществляются лишь выплаты ежемесячной, ежеквартальной и единовременной материальной помощи, предусмотренные п.4.9.3 Договора, а не оплата бесплатного проезда неработающим пенсионерам (л.д.89).
Более того, в силу вышеуказанных требований закона, основанием для уплаты налога является справка по форме N 2-НДФЛ, которая ответчиком не оспорена и не признана недействительной в установленном законом порядке.
В силу п.1 ст.103 ГПК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае взысканная государственная пошлина зачисляется в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством РФ.
Учитывая, что истец освобожден от уплаты госпошлины при подаче иска в суд и его исковые требования удовлетворены в полном объеме, мировым судьей обосновано взыскана с Сеннова А.И. госпошлина в сумме 400 рублей.
На основании изложенного и руководствуясь ст.327-329, 335 ГПК РФ, суд
О П Р Е Д Е Л И Л :
Решение мирового судьи судебного участка №2 Ардатовского района Нижегородской области Макаровой Т.Н. от 6 декабря 2010 года по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области к СЕННОВУ А.И. о взыскании с Сеннова А.И. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 567 рублей 00 копеек, пени в сумме 47 рублей 28 копеек, а всего 614 рублей 28 копеек, а также о взыскании государственной пошлины в доход муниципального района в сумме 400 рублей, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Сеннова А.И. – без удовлетворения.
Определение вступает в законную силу со дня его вынесения.
Судья: О.В. Зрилина