Дело № 2Г - 2 - 2011 Р Е Ш Е Н И Е ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ г. Галич «19» января 2011 года Галичский районный суд Костромской области в составе: председательствующего судьи Воронцовой Е.В. при секретаре Юхман Л.С. рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Дмитриевой Татьяны Николаевны к межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Костромской области о признании решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2008 год незаконным и об обязании ответчика произвести возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год, у с т а н о в и л: Дмитриева Т.Н. обратилась в суд с иском к межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области о признании решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2008 год незаконным и об обязании ответчика произвести возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год. Свои исковые требования Дмитриева Т.Н. мотивировала тем, что <дата> межрайонная ИФНС России № 2 по Костромской области вынесла решение об отказе в осуществлении ей возврата налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме -- коп. Основанием для отказа послужило то, что свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом получено ею в 2009 году. Однако, по мнению Дмитриевой Т.Н., право собственности на незавершенный строительством жилой дом, возникло у нее <дата>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, которое было приложено ею к декларации по форме 3 - НДФЛ за 2008 год. Истец Дмитриева Т.Н. считает, что принятое решение нарушает ее право на получение имущественного налогового вычета за 2008 год и возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год и просит суд признать решение межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области от <дата> -- незаконным и обязать ответчика произвести возврат налога на доходы физических лиц за 2008 года в сумме -- коп. В судебном заседании Дмитриева Т.Н., поддержав свои исковые требования, просила суд учесть, что расходы на строительство дома были понесены с 2005 года, строительство дома начинали вместе с супругом, каждому принадлежало по 1/2 доле дома, с 2005 по 2008 год они строили дом вдвоём с супругом, в 2008 году супруг подарил ей свою 1/2 долю ей. Во внимание должны приниматься все расходы на строительство. Представители ответчика, действующие по доверенности главный специалист- эксперт юридического отдела межрайонной инспекции ФНС России №2 по Костромской области Козлов В.М. и главный госналогинспектор отдела камеральных проверок МРИ ФНС России №2 по Костромской области Чистякова С.В. исковые требования Дмитриевой Т.Н. не признали, пояснили о том, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественных вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведённых расходов. Вычет по подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ положен исключительно при государственной регистрации налогоплательщиком жилых помещений. Приобретение иного имущества не даёт права на использование указанного вычета. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нём документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нём. Свидетельство о праве собственности на жилой дом получено Дмитриевой Т.Н. <дата>, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере до 2 000 000 руб. при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год. Представитель ответчика Чистякова С.В. пояснила, что для получения имущественного вычета принимаются расходы с момента начала строительства до получения свидетельства на незавершённый строительством дом. Заслушав истца Дмитриеву Т.Н., её представителя Дмитриева А.В., представителей ответчика Козлова В.М. и Чистякову С.В., исследовав представленные документы и доказательства, суд приходит к следующему. В соответствии со ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований. Согласно п.3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. В силу ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов: Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно п.2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Как следует из п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. По смыслу приведённых норм налоговые декларации с заявлениями о предоставлении имущественных налоговых вычетов могут быть представлены налогоплательщиками в течение трёх лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Заявление налогоплательщика о возврате сумм налога в связи с предоставлением имущественного вычета может быть подано одновременно с подачей налоговой декларации и с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет и расходов налогоплательщика. Закон не связывает предоставление имущественного налогового вычета именно с тем налоговым периодом, в котором произведена государственная регистрация права собственности на жилой дом. Судом установлено, что Дмитриева Т.Н. <дата> обратилась в МРИ ФНС России №2 по Костромской области с заявлением о возврате ей переплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год. Судом установлено, что решением заместителя начальника инспекции от <дата> -- в удовлетворении заявления отказано. В решении указано, что имущественный налоговый вычет по доходам за 2008 год не предоставлен, так как свидетельство о государственной регистрации права собственности получено в 2009 году. Право на налоговый вычет возникнет по доходам 2009 года. Судом установлено, что <дата> за Дмитриевой Т.Н. зарегистрировано право собственности на земельный участок под строительство жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, в этот же день зарегистрировано право собственности на объект незавершённого строительства (жилого) по вышеуказанному адресу. Начальником отдела архитектуры и градостроительства администрации городского округа <адрес> <дата> Дмитриевой Т.Н. выдано разрешение на строительство дома. Регистрация права собственности истца Дмитриевой Т.Н. на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> произведена <дата>. Судом установлено, что в период 2005 - 2009 годов истцом Дмитриевой Т.Н. на законных основаниях осуществлялось строительство жилого дома. Судом тщательным образом анализировались следующие документы: - свидетельство о государственной регистрации права УФРС по Костромской области от <дата> серии -- с записью в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним --, из которого следует, что на основании договора дарения от <дата>, зарегистрированного в УФРС по Костромской области <дата> за -- Дмитриевой Татьяне Николаевне на праве собственности принадлежит объект незавершённого строительства (жилое), общей площадью -- кв.м., степенью выполненных работ - 18% по адресу: <адрес> - свидетельство о государственной регистрации права УФРС по Костромской области серии -- с записью в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним за -- с датой выдачи <дата>, из которого следует, что на основании договора дарения от <дата>, зарегистрированного УФРС по Костромской области <дата> и соглашении об определении долей от <дата> Дмитриева Татьяна Николаевна получила в собственность земельный участок, категория земель: земли населённых пунктов; разрешённое использование (назначение): под строительство жилого дома, общая площадь -- кв.м., адрес: <адрес>; - разрешение на строительство -- от <дата>, из которого следует, что отдел архитектуры и градостроительства администрации городского округа - <адрес> разрешает Дмитриевой Татьяне Николаевне строительство одноэтажного кирпичного дома и хозяйственных построек (кирпичный гараж, рубленая баня) по адресу: <адрес> на земельном участке площадью -- кв.м., предоставленном в собственность. Судом установлено, что истец Дмитриева Т.Н. несла расходы на строительство дома, предусмотренные подпунктом 2 п.1 ст. 220 НК РФ, с 2005 года, поэтому налоговая база ей может быть уменьшена на сумму понесённых расходов. Судом исследовались доказательства, связанные с понесёнными истцом Дмитриевой Т.Н. расходами. Документом, подтверждающим расходы, понесённые Дмитриевой Т.Н. с 2005 года на строительство дома, является справка представленная в суд МРИ ФНС России №2 по Костромской области от <дата>, из которой следует, что Дмитриевой Татьяной Николаевной представлены в инспекцию для получения имущественного вычета в сумме, израсходованной на строительство жилого дома по адресу: <адрес>, расходные документы на сумму, принятую инспекцией в расходы - -- коп., в том числе израсходованную в 2005 году в сумме 2014 руб., в 2006 году в сумме -- коп., в 2007 году в сумме -- коп., в 2008 году в сумме -- коп., в 2009 году в сумме -- коп. Таким образом, доводы истца Дмитриевой Т.Н. о том, что во внимание при предоставлении налогового вычета должны приниматься все расходы, понесённые налогоплательщиком с начала строительства, оснований не лишены и подтверждаются вышеуказанной справкой МРИ ФНС России №2 по Костромской области. Исковые требования Дмитриевой Т.Н. подлежат удовлетворению. На основании изложенного, ст.ст. 3, 78, 210, 220, 229 НК РФ, руководствуясь ст.ст. 197, 198 ГПК РФ, суд р е ш и л : Решение МРИ ФНС России №2 по Костромской области -- от <дата> об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2008 год и возврате налога на доходы физических лиц за 2008 год признать незаконным. Обязать МРИ ФНС России №2 по Костромской области произвести Дмитриевой Татьяне Николаевне возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме -- рублей. Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Галичский районный суд в течение 10 суток с момента получения решения суда в окончательной форме. Федеральный судья Е.В.Воронцова