РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
06 декабря 2010 года г.Ачинск Красноярского края,
Ачинский городской суд Красноярского края, в составе
Председательствующего судьи – Лучиной Н.Б.,
с участием представителя истцов - Албычевой Н.В., действующей на основании доверенностей от 26 декабря 2010 года.,
представителя ответчика - Ляминой А.В., действующей на основании доверенности от 02 февраля 2010 года,
при секретаре Петренко Э.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Банковской Д.С., Банковской И.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю о признании недействительным решения о взыскании налоговых санкций,
УСТАНОВИЛ:
Банковская Д.С., Банковская И.А. обратились в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю (далее – МРИ ФНС № 4) с исками о признании недействительными решений от 15 июля 2010 года в части наложения на них штрафов и пени по налогу на доходы физических лиц, мотивируя свои требования тем, что на основании решений заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Красноярскому краю № от 15.07.2010 года проведена камеральная проверка в отношении ответчиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц. Проверка проведена в соответствии с налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.
Банковская Д.С. и Бансковская И.А. представили налоговую декларацию за 2007 год по налогу на доходы физических лиц. Согласно налоговых деклараций за 2007 года, сумма дохода Банковских от продажи квартиры, расположенной по адресу <адрес> составила на каждую 166666,66 руб. и соответственно сумма налогового вычета составила 166666,66 руб. В целом, за проданную квартиру собственники в 2007 году получили 200000 рублей в качестве задатка. Однако, продажа в целом, состоялась только в 2008 году и соответственно имущественным вычетом налогоплательщик имеет право воспользоваться только в 2008 году. В соответствии с п.п. 1. п.1 ст.220 НК РФ, размер имущественного вычета не может превышать в целом 1000000,00 руб. В связи с этим, налоговый орган доначислил налог за 2007 год в сумме 8667 руб., пени в сумме 2231 руб. 94 коп. и привлек к административной ответственности ответчиков по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафов в размере 1733 руб. 40 коп. и по п.2 ст. 119 НК РФ в размере 16467 руб. 30 коп. В связи с чем, истцы обратились в суд, полагая данное решение налогового органа незаконным и подлежащим отмене, поскольку в соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, а датой фактического получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 п.1 п.п.1 НК РФ, определяется как день выплаты дохода. При этом, при определении налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика. В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. В соответствии сост. 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. В связи с чем, руководствуясь нормами налогового кодекса РФ, истцы полагают, что за 2007 год, доход их составил пропорционально доли каждого в размере 166666 рублей 66 коп, которая подлежит налоговому вычету и соответственно доход, подлежащий за 2007 год - отсутствует. В связи с чем, они вынуждены были обратиться в суд (л.д. 3-4, 37-38).
Истцы Банковская Д.С.. Банковская И.А. в судебное заседание не явились, хотя о явке в суд были извещены, просили рассмотреть дело в их отсутствии.
В судебном заседании представитель истцов Банковских - Албычева Н.В, действующая на основании доверенностей исковые требования истцов поддержала в полном объеме по аналогичным основаниям, указанным в исках, при этом просила суд в случае отказа в удовлетворении иска, уменьшить размер штрафных санкций, которые были применены к истцам, представив письменные ходатайства.
Представитель ответчика МРИ ФНС № 4 по Красноярскому краю Лямина А.В., действующая на основании доверенности, против исков возражала полностью, указывая на то, что согласно подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000,00 руб. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при продаже имущества, на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Доход, полученный налогоплательщиком в 2007 году, подлежит обложению по ставке 13 % в полном объеме и не может быть уменьшен на сумму имущественного налогового вычета, поскольку факт реализации квартиры налогоплательщиками в 2007 году отсутствует. Квартира, расположенная по адресу - <адрес> фактически продана истцами в 2008 году, по которой налогоплательщику предоставлен по итогам налогового периода в 2008 году, имущественный налоговый вычет в размере до 10000000 рублей. Если налогоплательщик дополнительно еще в 2007 году получит налоговый вычет и в 2007 году при отсутствии факта реализации имущества, то будет отсутствовать равенство налогоплательщиков. Против уменьшения размера налоговых санкций, которые были применены к ответчика не возражает, при наличии уважительных причин у истцов.
Исследовав материалы дела, суд считает, что исковые требования Банковских не подлежат удовлетворению, но считает возможным уменьшить размеры налоговых санкций, примененных ответчиком к истцам, по следующим основаниям.
Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Как установлено судом и не отрицалось сторонами, 04 мая 2010 года, Банковской Д.С. и Банковской И.А. в Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 по Красноярскому краю представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2007 года, в связи с получением имущественного налогового вычета по доходу, полученному от продажи по 1\3 доли квартиры, расположенной по адресу <адрес>.
Согласно указанным налоговым декларациям, сумма доходов каждого ответчика составила 166 666.66 рублей, сумма заявленного имущественного налогового вычета составляет 166 666.66 руб., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет отсутствует.
Камеральной налоговой проверкой по представленным декларациям Банковскими, установлено занижение налогооблагаемой базы за 2007 год в результате необоснованного применения истцами имущественного вычета по доходу, полученному в качестве предварительной оплаты за проданные по 1\3 долям в квартире по договору купли-продажи от 25 марта 2008 года, о чем составлен акт проверки от 17 июня 2010 года №..
Решениями МРИ ФНС № 4 по Красноярскому краю от 15 июля 2010 года, № от 15 июля 2010 года, истцы привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122, п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафов и пени.
Не согласившись с решениями МРИ ФНС № 4 по Красноярскому краю от 15 июля 2010 года, истцы обратились с жалобами в федеральную налоговую службу Управления федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, согласно решения которой апелляционные жалобы Банковских оставлены без удовлетворения (л.д. 23-27).
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового Кодекса РФ, истцы являются налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Поскольку, квартира, находящаяся по адресу - <адрес> продана истцами в 2008 году согласно договора купли продажи от 25 марта 2008 года, за которую ими частями был получен доход в 2007 году, имущественный вычет по продаже указанной квартиры может быть предоставлен только по окончании налогового периода 2008 года, который ими был получен.
Таким образом, оснований для предоставления имущественного налогового вычета за 2007 год по доходу полученному по предварительному договору купли-продажи при отсутствии факта реализации квартиры, отсутствует. В связи с чем, суд считает, что ответчик обоснованно привлек истцов к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога и по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок, а также доначислил налог и пени.
Согласно положений ст. 112 НК РФ указаны обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Согласно ч. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленном соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
В связи с чем, учитывая ходатайства, представленные представителем истцов, суд считает, что необходимо признать смягчающими обстоятельства, позволяющими уменьшение размера наложенных в отношении истцов размера штрафа и пени, необходимо признать, отсутствие у них умысла на совершение налоговых правонарушений, нахождение Банковской И.А. в трудовых отношениях с бюджетной организацией, обучение Банковской Д.С. в учебном учреждении, не имеющей самостоятельного дохода, а также отсутствие данных о привлечении их когда либо к иным видам правонарушений, связанных с налоговыми правонарушениями, суд полагает возможным в данной части ходатайство представителя истцов удовлетворить, уменьшив налоговые санкции в отношении Банковской Д.С. до 7000 рублей, а в отношении Банковской И.А. до 9000 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Банковской Д.С., Банковской И.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Красноярскому краю об отмене решений № от 15 июля 2010 года - отказать.
Уменьшить размер, начисленных налоговых санкций в отношении Банковской Д.С. до 7000 рублей и в отношении Банковской И.А. в размере до 9000 рублей.
Решение может быть обжаловано Красноярский краевой суд в течение 10 дней путем подачи жалобы через Ачинский городской суд.
Федеральный судья Лучина Н.Б.